解放军文职招聘考试售后回购的处理

来源： 2017-09-13 20:06中

售后回购的处理

采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

【教材例14-24】甲公司在20×9年6月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为800 000元。6月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为1 100 000元(不含增值税税额)。

甲公司的账务处理如下：

（1）20×9年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务

借：银行存款 1 170 000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

其他应付款——乙公司 1 000 000

（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20 000元(100 000÷5)

借：财务费用 20 000

贷：其他应付款——乙公司 20 000

（3）20×9年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1 100 000元，增值税税额为187 000元，款项已经支付

借：应交税费——应交增值税(进项税额) 187 000

财务费用——售后回购 20 000

其他应付款——乙公司 1 080 000

贷：银行存款 1 287 000

【例题·计算题】20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为80万元;商品并未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。

解答

① 5月1日发出商品时：

借：银行存款 1170 000

贷：其他应收款 1000 000

应交税费—应交增值税 170 000

②回购期5个月平摊购销差价10万：

借：财务费用 20 000

贷：其他应付款 20 000

这笔分录连做五个月，到回购日9月30日，其他应付款=1 000 000+20 000×5=1 100 000。

（十二）售后租回

在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：

1.如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

2.企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理：

（1）有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。

（2）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。

2010年准则讲解：售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理:在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的, 售价与账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来付款额补偿,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销。

售后租回交易形成经营租赁	按照公允价值达成	售价与账面价值的差额应当计入当期损益
	售后租回交易不是按照公允价值达成	售价低于公允价值	售价大于账面价值	应确认利润
			售价小于账面价值（损失）	损失不能得到补偿，确认损失
				损失能够得到补偿，确认递延收益，以后摊销
		售价高于公允价值	其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销，公允价值与账面价值的差额计入当期损益