解放军文职招聘考试【例题•综合题】

来源： 2017-09-13 21:06中

【例题•综合题】甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：

（1）2013年度

①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15 000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16 000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20 000万元，其中股本10 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积2 000万元，未分配利润3 000万元。

②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3 000万元，销售成本为2 400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。

③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。

（2）2014年度资料

①1月1日，甲公司以银行存款280 000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280 000万元，其中股本150 000万元，资本公积60 000万元，盈余公积30 000万元，未分配利润40 000万元。

②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司以每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。

③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。

④12月31日，甲公司以15 320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。

⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。

（3）其他相关资料

①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。

（2）根据资料（1），计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。

（3）根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

（4）根据资料（2），计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。

（5）根据资料（2），分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。

（6）根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

（答案中的金额单位用万元表示）（2014年）

【答案】

（1）2013年1月1日

借：长期股权投资 15 000

坏账准备 800

营业外支出——重组损失 200

贷：应收账款 16 000

（2）甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉=15 000-20 000×70%=1 000（万元）。

（3）

①内部交易固定资产抵消

借：营业收入 3 000

贷：营业成本 2 400

固定资产——原价 600

②内部应收款项抵消

借：应付账款 3 000

贷：应收账款 3 000

借：应收账款——坏账准备 90

贷：资产减值损失 90

③长期股权投资与子公司所有者权益抵消

借：股本 10 000

资本公积 5 000

盈余公积 2 000

未分配利润 3 000

商誉 1 000

贷：长期股权投资 15 000

少数股权权益 6 000（20 000×30%）

（4）甲公司出售乙公司的股份的净损益（投资收益）=15 320-15 000=320（万元）

2014年12月31日

借：银行存款 15 320

贷：长期股权投资 15 000

投资收益 320

（5）乙公司资产、负债和所有者权益不应纳入2014年12月31日的合并资产负债表,不调整合并资产负债表的期初数：

乙公司2014年度的收入、费用、利润应纳入2014年度合并利润表；

乙公司2014年度的现金流量应纳入2014年度合并现金流量表。

（6）

①

借：营业收入 1 300

贷：营业成本 1 300

借：营业成本 60

贷：存货 60[（130-100）×2]

②

借：投资收益 500

贷：长期股权投资 500

丙公司调整后的净利润=960-（130-100）×2=900（万元）

借：长期股权投资 900

贷：投资收益 900

③

借：股本 150 000

资本公积 60 000

盈余公积 30 000

未分配利润 40 400（40 000-500+900）

贷：长期股权投资 280 400（280 000-500+900）

④

借：投资收益 900

未分配利润——年初 40 000

贷：未分配利润——年末 40 400

对所有者（或股东）的分配 500

（6）按新教材，长期股权投资由成本法改为权益法时不考虑内部交易的影响。

①

借：营业收入 1 300

贷：营业成本 1 300

借：营业成本 60

贷：存货 60[（130-100）×2]

②

借：投资收益 500

贷：长期股权投资 500

借：长期股权投资 960

贷：投资收益 960

③

借：股本 150 000

资本公积 60 000

盈余公积 30 000

未分配利润 40 460（40 000-500+960）

贷：长期股权投资 280 460（280 000-500+960）

④

借：投资收益 960

未分配利润——年初 40 000

贷：未分配利润——年末 40 460

对所有者（或股东）的分配 500

【例题•综合题】蓝天公司与其被投资单位甲，乙，丙，丁，戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，有关资料如下：

（1）蓝天公司与各被投资单位的关系

①蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年1月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。

②蓝天公司拥有乙公司5%有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该项股权系2011年11月取得，拟短期内出售以赚取差价，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，乙公司股票在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。

③蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年5月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。

④蓝天公司拥有丁公司20%有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于2010年4月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。

⑤蓝天公司拥有戊公司90%有表决权的股份，该项股权系2008年6月取得，并准备长期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破产清算，至2011年12月31日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。

（2）蓝天公司与各被投资单位2011年发生的相关业务

①2011年9月1日，蓝天公司自甲公司购入A商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明价款为500万元，增值税税额为85万元，至2011年12月31日，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未出现减值迹象。

甲公司生产该批产品的实际成本为400万元（未计提存货跌价准备）。2011年12月31日，甲公司对该笔应收款项计提了8万元的坏账准备。

②2011年8月30日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已存银行，该设备的实际成本为2700万元，未计提存货跌价准备。

乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。

③2011年12月31日，蓝天公司以银行存款1800万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为2000万元，累计折旧为540万元，未计提固定资产减值准备。

④2011年12月31日，蓝天公司按面值向丁公司定向发行公司债券1000万元（假定未发生交易费用），款项已存银行。该债券期限为5年，票面年利率与实际利率均为4%，自次年起每年12月31日付息。

丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。

（3）其他相关资料

①上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

②蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

③各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额。

④假定不考虑所得税及其他相关因素。

要求：

（1）逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类、后续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司2011年度合并财务报表的合并范围。请将答案填列在答题卡指定位置的表1中。

（2）分析计算相关业务对蓝天公司2011年度合并工作底稿中有关项目合计金额的抵销额，请将答案填列在答题卡指定位置的表2中。（2012年）

【答案】

（1）表1：

	初始确认类型	后续计量方法	是否纳入合并范围	理由
甲公司	长期股权投资	成本法	是	蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权达到控制，形成企业合并
乙公司	交易性金融资产	公允价值计量	否	蓝天公司对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，不形成企业合并
丙公司	长期股权投资	成本法	是	蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，达到控制，形成企业合并
丁公司	长期股权投资	权益法	否	蓝天公司拥有丁公司20%有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响
戊公司	长期股权投资	成本法	否	戊公司已经被法院破产清算，已宣告破产的原子公司不应该纳入合并范围

（2）表2：

项目	计算过程	抵销金额
应收账款	500+85-8	577
存货	500-400	100
固定资产	1800-（2000-540）	340
应付账款	500+85	585
营业收入	500	500
营业成本	400	400
资产减值损失	8	8
营业外收入	1800-（2000-540）	340