解放军文职招聘考试第二章《存货》

 第二章《存货》

1．存货的确认与初始计量：

★存货：（特征）企业在日常活动中持有以备出售的产成品或者商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等；（确认条件）与该存货有关的经济利益很可能流入企业，该存货的成本价值能够可靠计量；

★注意：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算；

★注意：下列属于企业存货的：企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品（即企业为加工和修理产品发生的材料人工费等作为企业存货核算）；房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售正在开发的商品房和土地；已经取得商品所有权但是尚未验收入库的在途物资；已经发货但是存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；委托加工物资；委托代销商品等；

★注意：关于房地产开发企业的土地使用权的处理：通常情况下按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产；属于投资性房地产的土地使用权应当按照投资性房地产会计处理；房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应当作为企业的存货核算；

★存货成本=采购成本+加工成本+其他成本

★采购成本：企业存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费（进口关税、消费税、不能抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费、其他可归属于存货采购成本的费用（仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用）；

★加工成本：企业委托加工应税消耗品，委托方将收回的应税消耗品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需要按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按照规定准予扣除的，计入“应交消费税“借方；

★其他成本：自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用；投资者投入的存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或者约定价值不公允的除外；通过提供劳务取得的存货应当将所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用等；

★不应当计入存货成本的相关费用（应当在发生时确认为当期损益）：非正常消耗的直接材料直接人工和制造费用、仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出、企业采购用于广告营销活动的特定商品（计入销售费用）；

★生产领用的包装物应当将其成本计入制造费用，随同商品出售但是不单独计价以及出借的包装物，应当将其成本计入销售费用，随同商品出售单独计价的以及出租的包装物，应当将其成本计入其他业务成本中；

2.存货的期末计量：

★期末计量的原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，存货的成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入资产减值损失；成本即期末存货的实际成本，可变现净值即企业在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；

★期末计量的方法：计算成本与可变现净值时，注意持有存货的目的是为了出售还是为了生产产品，以及是否有合同，合同内的按照合同价格，超过合同的按照市场价格计算；

3.存货跌价准备：企业应当区分有合同约定价格的和没有合同约定价格的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需要计提存货跌价准备，企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已经销售的，则企业在结转销售成本时，应当同时结转对其已计提的存货跌价准备（借：主营业务成本  存货跌价准备 贷：库存商品）；

★存货盘亏或者毁损的处理：存货发生盘亏或者毁损，应当作为待处理财产损溢进行核算，按照管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或者毁损的原因分别进行会计处理：

属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应当先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应当先扣除处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后，将净损失计入营业外支出；

因管理不善、被盗、丢失、霉烂变质等属于管理不善等原因造成的存货盘亏等进项税不允许抵扣应当转出；自然灾害损失其进项税允许抵扣不用做转出处理；

第三章《固定资产》

1.固定资产的确认和初始计量：

★（特征）固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产；（确认条件）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠计量；

★注意：环保设备和安全设备也应当确认为固定资产，虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出；工业企业所有持有的备品备件和维修设备等资产通常被认为是存货，但是某些备品备件和维修设备需要与相关的固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产；固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用于不同的折旧率或者折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为固定资产；

★固定资产的初始计量：固定资产应当按照成本进行初始计量；成本为企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出；

★外购固定资产：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（注意员工的培训费不计入固定资产的成本，应当在发生时计入当期损益）；

★以一笔款项购入的多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本；

★购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质的，固定资产的 成本以购买价款的现值为基础确定（借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款），实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额应当在信用期内采用实际利率法进行摊销（借：在建工程或财务费用  贷：未确认融资费用），摊销金额除满足借款费用资本化条件的计入固定资产的成本外，均应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）；

★所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但是尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、工程造价或者工程的实际成本，按照暂估价值转入固定资产，并按照有关规定计提固定资产的折旧，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但是不需要调整原已计提的折旧额；

★盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人的赔偿后的差额，工程项目尚未完工的，计入或者冲减所建工程项目的成本，工程项目已经完工的计入当期的营业外支出；

★企业建造生产线等动产领用生产用原材料、产成品的，不需要对增值税做特殊处理；但是建造厂房等不动产领用原材料、产成品的，则需要将外购原材料购入时的进项税转出、对自产产成品按计税价格计算增值税销项税；

★高危行业按照国家规定提取的安全生产费，计入“专项储备“（其在资产负债表的所有者权益项目下反映），提取安全生产费（借：生产成本 制造费用 当期损益 贷：专项储备）；使用提取的安全生产费用时，属于费用性支出的直接冲减专项储备（借：专项储备 贷：银行存款）,形成固定资产的（借：固定资产 贷：在建工程  借：专项储备  贷：累计折旧）（按照固定资产的入账金额计提折旧，以后期间不再计提折旧）；

★存在弃置费用时应当将弃置费用现值计入固定资产的入账价值（借：固定资产  贷：预计负债），弃置费用最终发生的金额（终值）与计入资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益（借：财务费用-根据每期期初的预计负债的摊余成本乘以实际利率     贷：预计负债）；

★一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理；

2.固定资产的后续计量（折旧、后续支出）：

★应计提折旧额是指的固定资产的原价扣除预计净残值后的金额，若是已经计提减值准备的还应当扣除已计提的固定资产的减值准备；

★企业除了下列情况下应当对所有的固定资产计提折旧：已经提足折旧仍在继续使用的固定资产、按照规定单独计价作为固定资产入账的土地、处于更新改造过程中的固定资产；

★固定资产提足折旧后，不管是否继续使用均不再提取折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧；

★已达到预定可使用状态的固定资产，但是尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧，待办理竣工决算手续后按照实际成本调整原先的暂估价值，但是不调整原已计提的折旧额；

★处于更新改造过程停止使用的固定资产，应当将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧，更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧；

★融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策，能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧；

★因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应当计入相关的资产成本或当期损益中；

★固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月开始计提折旧，当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，从下月起停止计提折旧；

★企业应当根据与固定资产相关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法，固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等；

借：制造费用   管理费用   销售费用   其他业务成本   研发支出   在建工程   贷：累计折旧

★固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定不得随意变更，但是至少应当在年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核，它们的改变作为会计估计变更处理；

★后续支出（资本化的后续支出、费用化的后续支出）：

★与固定资产有关的更新改造等后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本中，同时将被替换部分的账面价值扣除，企业将固定资产进行更新改造的，应当将相关固定资产的原价、已经计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，固定资产发生的可资本化的后续支出通过在建工程科目核算，更新改造完成达到预定可使用状态时再从在建工程转入固定资产（固定资产进行更新改造后的入账价值=该项固定资产进行更新改造前的账面价值+发生的资本化后续支出—该项固定资产被更换部件的账面价值）；

★与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或者销售费用（生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用）（除了销售部门外的固定资产费用化支出均计入管理费用）；

★企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应当予以资本化，作为长期待摊费用核算，采用合理的方法进行摊销；