解放军文职招聘考试金融资产的后续计量

 金融资产的后续计量：

★交易性金融资产的后续计量应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；持有至到期投资应当采用实际利率法按照摊余成本计量；贷款和应收款项应当采用实际利率法按照摊余成本计量；可供出售金融资产应当按照公允价值计量且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；

★实际利率法：按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或者利息费用的方法；实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率；企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算其实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变；

★摊余成本：金融资产或金融负债的初始确认金额经调整后（扣除已偿还的本金、加减采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额、扣除已经发生的建造损失）的结果；

★交易性金融资产公允价值变动形成的利的损失应当计入当期损益（借：交易性金融资产  贷：公允价值变动损益）；可供出售金融资产公允价值变动形成的利的损失，除了减值损失（借：资产减值损失  贷：可供出售金融资产）和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出计入当期损益；可供出售外币货币性资产形成的汇兑差额应当计入财务费用（借：财务费用 贷：可供出售金融资产）；采用实际利率法计算的可供出售金融资产债务工具投资的利息收入应当计入当期损益（借：应收利息  贷：投资收益）；可供出售金融资产权益工具投资的现金股利应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（借：应收股利    贷：投资收益）；

★以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或者终止确认时产生的利得损失，应当计入当期损益；

5.交易性金融资产的会计处理：

借：交易性金融资产-成本  投资收益（交易费用）  应收利息  应收股利  贷：银行存款

借：应收股利  应收利息            贷：投资收益

借：交易性金融资产-公允价值变动   贷：公允价值变动损益

借：银行存款            贷：交易性金融资产-成本及公允价值变动 投资收益（差额）

借：公允价值变动损益    贷：投资收益

6.持有至到期投资的会计处理：

借：持有至到期投资-成本 持有至到期投资-利息调整   应收利息  贷：银行存款

★“持有至到期投资-成本”只反映债券的面值，”持有至到期投资-利息调整“不仅反映债券的溢价折价，还包括佣金、手续费等相关交易费用；

借：应收利息  持有至到期投资-应计利息  贷：投资收益  持有至到期-利息调整（差额）

★应收利息和应计利息主要是区别是分期付息还是到期一次还本付息，是用其票面利率和面值计算而来；投资收益即本期计提的利息收入，是期初摊余成本与实际利率的乘积；

★期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本*实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值*票面利率）和本金-本期计提的减值准备；

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资（帐价） 其他综合收益

★重分类时，应当转销持有至到期投资的账面价值，已经计提减值准备的还应同时结转持有至到期投资减值准备的金额；

借：银行存款  贷：持有至到期投资  投资收益（差额）

★持有债券到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=收回债券的本金利息-购入债券支付的款项=银行存款借方-银行存款贷方；

★若是预计持有至到期投资的本金会在该年末收回，遇到这种情况时应当调整年初的摊余成本，按照收到的本金和调整后的利息按照实际利率折现重新确定摊余成本，按照重新计算的摊余成本与原先摊余成本的差额调整摊余成本（借：持有至-利调  贷：投资收益）

7.贷款和应收款项的会计处理；（省略）

8.可供出售金融资产的会计处理（股票投资、债券投资）：

科目：可供出售金融资产-成本、利息调整、减值准备

      可供出售金融资产-成本、公允价值变动、减值准备

借：可供出售金融资产-成本（公允价值和交易费用之和）   应收股利  贷：银行存款

借：可供出售金融资产-成本  -利息调整  应收利息       贷：银行存款

★股票投资会计处理像长期股权投资，债券投资会计处理像持有至到期投资（买谁像谁）；

借：应收利息  可供出售金融资产-应计利息  贷：投资收益 可供出售金融资产-利息调整

借：应收股利   贷：投资收益

★债券投资在资产负债表日计算利息或者股票投资在持有期间被投资单位宣告分派现金股利

借：可供出售金融资产-公允价值变动     贷：其他综合收益（正常变动情况下）

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）  贷：持有至到期投资账价  其他综合收益

借：银行存款      贷：可供出售金融资产  投资收益（差额）

借：其他综合收益   贷：投资收益（转出的公允价值累计变动额）

★并不存在可供出售货币型金融资产和可供出售非货币性资产这两个科目，这个只是对可供出售金融资产根据特定目的进行的分类，由于在资产负债表日，要对外币项目进行分类换算成记账本位币，就把资产负债项目分成了货币性项目和非货币性项目。可供出售金融资产债券类投资应当是货币性项目，其负债表日即期汇率折算公允价值与原账面价值差额应当计入当期损益，所哟可供出售金融资产公允价值变动除了涉及资产减值损失外，还涉及财务费用-汇兑差额科目；可供出售金融资产股票基金类投资等非货币性项目，其折算差额应当计入所有者权益的；