解放军文职招聘考试第五章《长期股权投资》

 第五章《长期股权投资》

1.长期股权投资的范围：

投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资即对子公司的投资；

投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资即对合营企业投资；

投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资即对联营企业投资；

★如果存在两个或者两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制，即共同控制合营安排的参与方组合是唯一的；

2.长期股权投资的初始计量：

★企业合并形成的长期股权投资（同一控制、非同一控制下）：

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或者相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的的合并交易（不以公允价值计量，不确认损益，非市场行为）；

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价：

借：长期股权投资（取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）

贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积-溢价（差额）

借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介服务以及其他相关管理费用）

贷：银行存款

合并方以发行权益性证券作为合并对价：

借：长期股权投资（取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）

贷：股本（发行股票的数量*面值）    资本公积溢价（差额）

借：资本公积溢价（权益性证券发行费用）

贷：银行存款

★长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产或所承担的债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积溢价，资本公积溢价不足冲减的依次冲减盈余公积和未分配利润；

★在商誉尚未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并财务报表时产生的商誉是相同的；

★企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下的企业合并：应当判断多次交易是否属于一揽子交易，属于一揽子交易的合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理，不属于一揽子交易的取得控制权日，应当进行如下会计处理：

合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉；

新增投资部分的初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资账面价值

新增投资部分的初始投资成本与取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积溢价，资本公积溢价不足冲减的冲减留存收益；

★合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或者金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除了净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益其他变动暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益；其中处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的， 其他综合收益和其他所有者权益应按照比例结转，处置后的剩余股权改按照金融工具确认和计量进行处理的，其他综合收益和其他所有者权益变动应当全部结转；

★非同一控制下的企业合并：

合并成本包括购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；

购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入当期损益，该直接相关费用通常指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，不包括为企业合并发行的债券或者承担其他债务支付的手续费佣金（全部计入债务的初始成本）等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费佣金等费用（冲减资本公积溢价）；

★为企业合并发行债券或者承担其他债务支付的手续费佣金等计入负债的初始确认金额，发行权益性证券发生的手续费佣金等冲减资本公积溢价，资本公积溢价不足冲减的冲减留存收益；

★无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应当作为应收项目核算；

★非同一控制下企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应当区分不同资产不同的会计处理：

投出资产为固定资产或无形资产的，其差额计入营业外收入或营业外支出；

投出资产为存货的，按照公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按照其成本结转主营业务成本或其他业务成本；

投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益，可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的其他综合收益也应当一并转入投资收益，交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的公允价值变动损益也应当一并转入投资收益；

投出资产为投资性房地产的，应当区分成本模式及公允价值模式，成本模式下按照公允价值确认其他业务收入，按照账面价值结转其他业务成本，公允价值模式下按照公允价值确认其他业务收入，按照账面价值结转其他业务成本，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他综合收益；