解放军文职招聘考试初始投资成本的调整

 ★初始投资成本的调整：

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应当享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本（商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中）；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应当按照其差额，确认营业外收入；

借：长期股权投资-成本   贷：营业外收入

★投资损益的确认：

借:长期股权投资-损益调整   贷：投资收益

采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或者净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上应当考虑以下几个因素的影响适当调整：

被投资单位采用的会计政策与会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整；

以取得投资时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值为基础的，对被投资单位的净利润进行调整；

投资方在采用权益法确认投资收益时，应抵消与其合营企业、联营企业之间发生的未实现内部交易损益；

当该未实现内部交易损益体现在投资方与其合营企业、联营企业持有的资产的账面价值中时，相关的损益在计算确认投资收益时应当予以抵销；

★投资方与其合营企业、联营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销；

★被投资单位其他综合收益变动的处理：

借：长期股权投资-其他综合收益    贷：其他综合收益

★取得现金股利或利润的处理：

借：应收股利    贷：长期股权投资-损益调整

★超额亏损的确认：

投资方确认应分担被投资单位发生的净亏损应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收项目，比如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回，实质上构成对被投资单位的净投资，但是不包括投资方与被投资单位之间因销售商品提供劳务等日常活动所产生的长期债权）减记为零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外；

★冲减长期股权投资的账面价值、冲减长期应收款、确认预计负债、备查登记；

★被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动：

被投资单位除了净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等，投资方应当按照所持股权计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积-其他资本公积，并在备查簿中予以登记；投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍然采用权益法核算时，应当按照处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时应当将这部分资本公积全部转入当期投资收益；

借：长期股权投资-其他权益变动   贷：资本公积-其他资本公积