解放军文职招聘考试第八章《资产减值》

 第八章《资产减值》

1.资产减值概念及范围：

资产减值即资产的可收回金额低于其账面价值。

本章涉及的资产减值主要是非流动资产的减值为主，主要包括长期股权投资、采用成本模式后续计量的投资性房地产、固定资产、无形资产、生产性生物资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；

2.资产可能发生减值的迹象：

原则：公允价值下降、未来现金流量现值下降；

★企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产应当进行减值测试，估计资产的可收回金额，可收回金额低于其账面价值的，应当按照可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备确认减值损失；

★因企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未达到预定可使用状态的无形资产等，无论是否存在减值迹象都应当至少于每年年度终了进行减值测试；

3.资产可收回金额的计量和减值损失的确定：

公允价值减去处置费用后的净额、资产预计未来现金流量现值两者较高者确定其可收回金额

★资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定：

资产的公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到的价款；有序交易是指在计量日的前一段时间内相关资产或者负债具有惯常市场活动的交易，清算等被迫交易不属于有序交易；

资产的公允价值减去处置费用后的净额通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入；如果企业无法估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量现值作为其可收回金额；

★资产预计未来现金流量现值的确定：

资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定；需要考虑到资产的未来现金流量、资产的使用寿命、折现率因素；

★资产的未来现金流量的预计：

预计资产未来现金流量的基础是建立在企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据基础上

预计资产未来现金流量应当包括资产持续使用过程中预计产生的现金流入、为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）、资产使用寿命结束时处置资产所收到或者支付的净现金流量；

每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出

★预计资产未来现金流量应当考虑的因素：

以资产的当前状况为基础预计资产的未来现金流量，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量；预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动或者与所得税收付有关的现金流量；对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；对内部转移价格应当予以调整；

预计资产未来现金流量的方法：单一的现金流量、期望现金流量法

★折现率的预计：计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率；

★外币未来现金流量及其现值的确定：

以结算货币表示的资产未来现金流量现值=以结算货币表示的该资产所产生的未来现金流量*该结算货币适用的折现率相对应的折现系数

以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值=以结算货币表示的资产未来现金流量现值*计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率

以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，较高者为其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认资产减值损失；

★资产减值损失的确定及其账务处理：

资产的账面价值是指资产成本扣除累计折旧或累计摊销及累计减值准备后的金额；资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应的调整，以使该资产在剩余的使用寿命内，系统分摊调整后的资产账面价值；

资产的减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回，但是遇到资产报废、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、债务重组抵偿债务等符合资产终止确认条件的，应当将相关资产减值准备予以转销；

借：资产减值损失   

贷：固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备