解放军文职招聘考试《负债及借款费用》

 第十一章《负债及借款费用》

1.    应付职工薪酬：

★职工薪酬的内容：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或者补偿，一般职工薪酬包括短期薪酬、离职后薪酬、辞退福利、其他长期职工福利；企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属或者其他受益人等的福利也属于职工薪酬；

★短期薪酬：职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、短期带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利、其他短期薪酬等；

★离职后薪酬：企业为获得职工提供的服务而在职工退休或者与企业解除劳动关系后提供的各种形式的报酬和福利；

★辞退福利：企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿；

★其他长期职工福利：长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划、长期奖金计划等；

★职工薪酬的确认计量：

★短期薪酬(货币性短期薪酬、自产产品或外购商品发放、短期带薪缺勤、短期利润分享)：

货币性短期薪酬：借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等等

                贷：应付职工薪酬-工资/职工福利/社会保险费/住房公积金/工会经费等

以自产产品或者外购商品发放给职工作为福利：

借：生产成本/管理费用/在建工程/研发支出等   贷：应付职工薪酬-非货币性福利

借：应付职工薪酬-非货币性福利               贷：主营业务收入   应交税费-销项税

借：主营业务成本（自产产品：视同销售处理，确认收入成本） 贷：库存商品

借：库存商品  应交税费-应交增值税-进项税   贷：银行存款（购入外购商品）

借：生产成本/管理费用/制造费用/在建工程/研发支出等   贷：应付职工薪酬-非货币性

借：应付职工薪酬-非货币性    贷：库存商品   应交税费-应交增值税-进项税转出

短期带薪缺勤（累积带薪缺勤、非累积带薪缺勤）：

累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用，企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权力而增加的预期支付金额计量；

非累积带薪缺勤是指带薪权力不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权力将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬；
短期利润分享计划：因职工提供服务而与职工达成的基于利润或者其他经营成果提供薪酬的协议，长期利润分享计划属于其他长期职工福利；

★辞退福利：由于被辞退的职工不能再为企业带来未来的经济利益，因此所有职工辞退福利均计入“管理费用”核算，同时确认应付职工薪酬；

借：管理费用    贷：应付职工薪酬

2.    长期负债：

★长期借款：

借：银行存款    贷：长期借款-本金   长期借款-利息调整（差额）

借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等   贷：应付利息/长期借款-应计利息     长期借款-利息调整（差额）

借：长期借款-本金   贷：银行存款

★应付债券（一般公司债券、可转换公司债券）：

一般公司债券：

发行债券:借：银行存款　　贷：应付债券－面值　　应付债券－利息调整（差额）

（发行债券的发行费用应当计入发行债券的初始成本，反映在“利息调整”明细科目）

期末计提利息：借：在建工程/制造费用等　 贷：应付利息　　应付债券－利息调整

（每期计入“在建工程”等利息费用＝期初摊余成本*实际利率，每期确认的“应付利息”或“应付债券-应计利息”=债券面值*票面利率）；

到期归还本息：借：应付债券-面值/应计利息    应付利息    贷：银行存款

可转换公司债券：

发行可转换公司债券：借：银行存款    应付债券-可转换-利息调整

贷：应付债券-可转换-面值     其他权益工具

转股前计提利息：借：在建工程/制造费用等  贷：应付利息  应付债券-利息调整

转股时:借：应付债券-可转换-面值/利息调整/应计利息（转换部分账面价值）

其他权益工具

       贷：股本（股票面值*转换股数）  资本公积-资本溢价（差额）

注意：可转换公司债券发行收款由两部分组成，一部分是负债成分的公允价值，另一部分是权益成分的公允价值，其中负债成分的公允价值即未来现金流量现值，按照面值计入“应付债券-可转换公司债券-面值”科目，面值与公允价值的差额计入“应付债券-可转换公司债券-利息调整”科目。权益成分的公允价值按照发行收款减去负债成分的公允价值计入“其他权益工具”科目。

注意：可转换公司债券发行费用应当采用公允价值比例分摊，负债成分负担的发行费用应当计入“发行债券-可转换公司债券-利息调整”科目，权益成分负担的发行费用应当计入“其他权益工具”科目。

★若是不存在发行费用，通常“应付债券-利息调整”等于“其他权益工具”；且不存在发行费用的通常应付债券后期摊销不用重新计算实际利率，按照折现利率计算即可；但是若存在发行费用，则需要 重新计算实际利率（分摊后根据新的负债成分的公允价值计算实际利率），根据计算的实际利率摊销；