解放军文职招聘考试股份支付的概述

 ★股份支付的概述：

股份支付：是指企业为获取职工或者其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易；

股份支付特征：一是股份支付是企业与职工或者其他方之间发生的交易；二是股份支付是以获取职工或者其他方服务为目的的交易；三是股份支付交易的对价或者定价与其企业自身权益工具未来的价值密切相关；

股份支付的四个环节：授予日、可行权日、行权日、出售日、失效日；

授予日：股份支付协议获得批准的日期；

可行权日：可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益或者现金权力的日期；

行权日：职工和其他方行使权力、获取现金或权益工具的日期；

出售日：股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期；

股份支付工具的主要类型：以权益结算的股份支付、以现金结算的股份支付：

以权益结算的股份支付：企业为获取服务而以股份（如限制性股票）或其他权益工具（如股票期权）作为对价进行结算的交易；

以现金结算的股份支付：企业为获取服务而承担以股份或者其他权益工具为基础计算的交付现金或者其他资产义务的交易，如授予职工现金股票增值权、模拟股票等；

★股份支付的确认计量：

股份支付条件的种类：

可行权条件（服务期限条件、业绩条件-市场条件/非市场条件）、非可行权条件；

条款和条件的修改：

对于条款和条件的有利修改：应当考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应的确认为取得的服务的增加；对于条款和条件的不利修改，应当如同该变更从未发生除非企业取消了部分或者全部已经授予的权益工具；取消或者结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额；

★权益结算的股份支付确认计量原则：

按照授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动；

对于换取职工服务的股份支付，应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量，企业应当在等待期内的每个资产负债表日对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积-其他资本公积；对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积-溢价；

对于换取其他方服务的股份支付，应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量；

★现金结算的股份支付确认计量原则：

应当按照每个资产负债表日负债的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期负债公允价值变动计入当期损益；

★股份支付的处理：

授予日：

除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理；

等待期内的每个资产负债表日：

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得的职工或者其他方提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量，同时按照相同金额确认所有者权益或者负债；

对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积-其他资本公积，不确认其后续公允价值变动；

借：管理费用等   贷：资本公积-其他资本公积

当期应确认的成本费用金额=累计成本费用-以前期间已确认成本费用累计成本费用=预计可行权股数*授予日权益工具公允价值*已过等待期/等待期间

对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和应付职工薪酬；

借：管理费用     贷：应付职工薪酬

当期应确认应付职工薪酬=累计应付职工薪酬-以前期间累计确认应付职工薪酬=预计可行权股数*资产负债表日权益工具公允价值*已过等待期/等待期间

可行权日之后：

对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整；对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债的公允价值变动计入当期损益（公允价值变得损益）；

借：公允价值变动损益   贷：应付职工薪酬

行权日：借：应付职工薪酬    贷：银行存款

★回购股份支付进行职工期权激励：

按照回购股份的全部支出：借：库存股（回购股数*每股回购价格）     贷：银行存款

企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，按照准则对权益结算股份支付的规定，在等待期内的每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务借方计入成本费用，贷方计入资本公积其他资本公积；

借：相关成本费用    贷：资本公积-其他资本公积

职工行权：借：银行存款（企业收到股票价款）资本公积-其他资本公积（等待期内累计）  贷：库存股（行权股数*每股回购价格）      资本公积-股本溢价（差额）

★企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理（结算企业、接受服务企业）：

对于结算企业而言：

结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为以权益结算的股份支付进行会计处理；

结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具进行结算，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理；

注意：结算企业是接受服务企业的母公司，结算企业由于承担了向接受服务企业的职工结算股份支付的义务，因而视为对该接受服务企业的投入，应当按照授予日该权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值增加对该接受服务企业的长期股权投资成本，在该股份支付交易属于权益结算的股份支付的情况下应当同时确认资本公积其他资本公积，在该股份支付交易属于现金结算的股份支付的情况下应当同时确认一项负债；

借：长期股权投资  贷：资本公积-其他资本公积  应付职工薪酬

对于接受服务企业而言：

接受服务企业没有结算义务或者授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理，确认所接受服务的成本费用，同时确认资本公积其他资本公积；

接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业的权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理，确认所接受服务的成本费用，同时确认一项负债；

借：管理费用   贷：资本公积-其他资本公积  应付职工薪酬

注意：合并财务报表中一般反映的和结算企业的一样，对于多余的部分编制抵消分录；