解放军文职招聘考试民间非营利组织特定业务核算

 ★民间非营利组织特定业务核算：

受托代理业务的核算：

受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程；在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用。

注意：若受托代理资产为货币资金等，应当按照实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值，如果受托代理资产为短期投资或非现金资产的，应当视不同情况确定其入账价值，如果委托方提供了有关凭据（发票、报关单、协议等），应当按照凭据上标明的金额作为入账价值，如果凭据上标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大的，受托代理资产应当以公允价值作为其入账价值，如果捐赠方没有提供相关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值；

收到受托代理资产时：借：受托代理资产    贷：受托代理负债

转赠或转出代理资产时：借：受托代理负债  贷：受托代理资产

捐赠收入的核算：

捐赠属于非交换交易法一种，通常是指某个单位或个人自愿的将现金或者其他资产无偿转让给另一个单位或个人，或者无偿清偿或取消该单位或个人的负债；

捐赠是无偿的转让资产或者取消负债，属于非交换交易；捐赠是自愿转让资产或者取消负债；捐赠交易中资产或者劳务的转让不属于所有者的投入或者向所有者的分配；

捐赠收入分为限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入；

民间非营利组织应当区分捐赠和捐赠承诺，捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，即民间非营利组织对于捐赠承诺，不应得予以确认，但是可以在会计报表附注中披露；

对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但是应在会计报表附注中披露；

接受捐赠时：借：银行存款   贷：捐赠收入-限定性收入/非限定性收入

对于接受的附条件的捐赠，如果存在需要偿还全部或者部分捐赠资产或者相应金额的现实义务时（如无法满足捐赠条件必须将部分捐赠退还给捐赠人），按照需要偿还的金额：

借：管理费用    贷：其他应付款

限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除：

借：捐赠收入-限定性收入     贷：捐赠收入-非限定性收入

期末：借：捐赠收入-限定性收入   贷：限定性净资产

      借：捐赠收入-非限定性收入 贷：非限定性净资产

会费收入的核算：

一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入；

收到当期会费：借：银行存款   贷：会费收入-限定性收入/非限定性收入

本年收到以后年度会费：借：银行存款  贷：预收账款

期末：借：会费收入-限定性收入     贷：限定性净资产

      借：会费收入-非限定性收入   贷：非限定性净资产

业务活动成本的核算：

业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展某项目活动或提供服务所发生的费用；

发生的业务活动成本：借：业务活动成本   贷：银行存款等

期末：借：非限定性净资产    贷：业务活动成本

净资产的核算:

按照是否受到限制，民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产；

期末结转限定性收入：借：捐赠收入-限定性收入  政府补助收入-限定性收入

                    贷：限定性净资产

限定性净资产重分类：如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产：

借：限定性净资产    贷：非限定性净资产

期末结转非限定性收入和成本费用项目：

借：捐赠收入-非限定性收入    会费收入-非限定性收入   提供服务收入-非限定性收入

   政府补助收入-非限定性收入 商品销售收入-非限定性收入 其他收入-非限定性收入

贷：非限定性净资产

借：非限定性净资产

贷：业务活动成本   管理费用   筹资费用  其他费用