解放军文职招聘考试贷款和应收款项

 一、贷款和应收款项概述

贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。

企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。

二、贷款和应收款项的会计处理

（一）贷款

1．未发生减值

（1）企业发放的贷款

 借：贷款——本金（本金）

    贷：吸收存款等

        贷款——利息调整（差额，也可能在借方）

（2）资产负债表日

借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）

    贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）

   贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）

合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

（3）收回贷款时

借：吸收存款等

   贷：贷款——本金

       应收利息

       利息收入（差额）

2．发生减值

（1）资产负债表日，确定贷款发生减值

借：资产减值损失

贷：贷款损失准备

同时：

借：贷款——已减值

   贷：贷款（本金、利息调整）

【提示】为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款（本金、利息调整）”转入“贷款——已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。

（2）资产负债表日确认利息收入

借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

    贷：利息收入

同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

（3）收回贷款

借：吸收存款等

    贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）

   贷：贷款——已减值

       资产减值损失（差额）

3．对于确实无法收回的贷款

借：贷款损失准备

贷：贷款——已减值

4．已确认并转销的贷款以后又收回

借：贷款——已减值

   贷：贷款损失准备

借：吸收存款等

   贷：贷款——已减值

      资产减值损失（差额）

【教材例2-7】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：

（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。

（2）20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。

（3）20×7年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。

（4）20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。

（5）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。

（6）20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。

（7）20×7年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。

（8）20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。

假定不考虑其他因素，EFG银行的账务处理如下：

（1）发放贷款：

借：贷款——本金　　              　         100 000 000

　 贷：吸收存款　　　　                        100 000 000

（2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：

借：应收利息　　　　　　　　　　　             2 500 000

　 贷：利息收入　　　　　　　　　　　            2 500 000

借：存放中央银行款项（或吸收存款）             2 500 000

贷：应收利息 　　　　　　　　　      　   　  2 500 000

（3）20×6年12月31日，确认减值损失10 000 000元：

借：资产减值损失 　　　　　　　　             10 000 000

　 贷：贷款损失准备 　　　　　　　　      　    10 000 000

借：贷款——已减值　　　　　　   　　        100 000 000

　 贷：贷款——本金　　　　　　　　      　    100 000 000

此时，贷款的摊余成本=100 000 000-10 000 000=90 000 000（元）

（4）20×7年3月31日，确认从客户收到利息1 000 000元：

借：存放中央银行款项（或吸收存款） 　 　       1 000 000

贷：贷款——已减值 　　　　　　　　  　      1 000 000

按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 000×10%/4=2 250 000（元）

借：贷款损失准备 　　            　            2 250 000

贷：利息收入 　　　　                  　     2 250 000

此时，贷款的摊余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000（元）

（5）20×7年4月1日，收到抵债资产：

借：抵债资产 　　　　　　　                   85 000 000

　　营业外支出　　　　　　      　             6 450 000

　　贷款损失准备　　　　　　                   7 750 000

贷：贷款——已减值   　　　          　     99 000 000

　　　应交税费                                     200 000

（6）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元：

借：存放中央银行款项 　        　                800 000

贷：其他业务收入 　　　　                        800 000

确认抵债资产跌价准备=85 000 000-84 000 000=1 000 000（元）

借：资产减值损失　　　　　                     1 000 000

贷：抵债资产跌价准备　　　                    1 000 000

（7）20×7年12月31日，确认抵债资产租金等：

借：存放中央银行款项 　　                      1 600 000

　 贷：其他业务收入 　　　                    　 1 600 000

确认发生的维修费用200 000元：

借：其他业务成本 　　　　　   　                 200 000

　 贷：存放中央银行款项等 　　　                   200 000

确认抵债资产跌价准备=84 000 000-83 000 000=1000 000（元）

借：资产减值损失 　　　　      　              1 000 000

　 贷：抵债资产跌价准备 　　　                   1 000 000

（8）20×8年1月1日，确认抵债资产处理：

借：存放中央银行款项 　        　             83 000 000

　　抵债资产跌价准备　　　                     2 000 000

　　营业外支出　　　　　　                     1 500 000

贷：抵债资产 　　　　　　                    85 000 000

　　　 应交税费　　　　　　           　         1 500 000

（二）应收款项（略）

本节小结：

1.掌握持有至到期投资的转换；

2.掌握贷款的账务处理。