企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
【教材例4-4】甲公司于20×6年2月10日，自公开市场买入乙公司20%的股份，实际支付价款8 000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。
甲公司应当按照实际支付的购买价款和相关费用作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：
借：长期股权投资 82 000 000
贷：银行存款 82 000 000
（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等于权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
【教材例4-5】20×6年3月5日，A公司通过增发9 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，该9 000万股股份的公允价值为15 600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。
A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：
借：长期股权投资 156 000 000
贷：股本 90 000 000
资本公积——股本溢价 66 000 000
发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，账务处理为：
借：资本公积——股本溢价 6 000 000
贷：银行存款 6 000 000
（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【教材例4-6】A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6 000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为24 000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与A公司的财务和生产经营决策。
A公司的账务处理如下：
借：长期股权投资 60 000 000
贷：实收资本 48 000 000
资本公积——资本溢价 12 000 000
【例题6·单选题】
A.0 B
【答案】B
【解析】A 公司接受B公司投资时产生的“资本公积——资本溢价”的金额=1 000-4 000×20%=200（万元）。
（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，按相关准则规定处理。
四、投资成本中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润的处理
企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。
【教材例4-7】沿用【例4-4】的资料，假定甲公司取得该项投资时，乙公司已经宣告但尚未发放现金股利，甲公司按其持股比例计算确定可分得30万元。则甲公司在确认该长期股权投资时，应将包含的现金股利部分单独核算，相应的账务处理为：
借：长期股权投资 81 700 000
应收股利 300 000
贷：银行存款 82 000 000
本讲小结：
1.与投资有关的相关费用会计处理如下：
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项目 |
直接相关的费用、税金 |
发行权益性证券支付的手续费、佣金等 |
发行债务性证券支付的手续费、佣金等 |
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长期股权 投资 |
同一控制 |
计入管理费用 |
应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润 |
计入应付债券初始确认金额 |
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非同一控制 |
计入管理费用 |
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其他方式 |
计入成本 |
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交易性金融资产 |
计入投资收益 |
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持有至到期投资 |
计入成本 |
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可供出售金融资产 |
计入成本 |
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2.掌握长期股权投资的初始投资成本的原则和会计处理。
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