解放军文职招聘考试长期股权投资的后续计量

 长期股权投资的后续计量

 

 

一、长期股权投资的成本法

（一）成本法的定义及其适用范围

成本法，是指投资按成本计价的方法。

下列两种情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：

1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。

【思考】A公司直接持有B公司40％有表决权的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18％有股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对B公司实施控制？

【答】因为A公司在B公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，不能决定B公司的财务和经营政策，所以A公司不能对B公司实施控制。

2.投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

（1）共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。

实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。

（2）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。

企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资单位的政策制定过程,包括股利分配政策等的制定；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。

【思考】企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为11.4%，准备长期持有，在该上市公司有2名董事。上市公司董事会有15位董事，其中5位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响？该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是按可供出售金融资产核算？

【答】因在上市公司派有董事，对上市公司具有重大影响，应通过长期股权投资采用权益法核算。

（二）成本法核算

1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。

2.采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分其是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

注：对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行减值测试；对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则规定进行减值测试。

【教材例4-8】20×7年6月20日，甲公司以1500万元购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。

20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持股比例确定可分回20万元。

甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　15 000 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000 000

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200 000

【例题7·多选题】甲公司于2010年1月1日投资A公司（非上市公司），取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2010年4月1日分配现金股利10万元，2010年实现净利润40万元，2011年4月1日分配现金股利10万元，下列说法正确的有（    ）。

A.甲公司2010年确认投资收益0元

B.甲公司2010年确认投资收益8万元

C.甲公司2011年确认投资收益8万元

D.甲公司2011年确认投资收益16万元

E.甲公司2011年恢复长期股权投资成本8万元

【答案】BC

【解析】甲公司对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，甲公司应按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。

【例题8·计算分析题】甲公司与A公司2010年～2012年与投资有关资料如下：

（1）2010年1月1日甲公司支付现金1 000万元取得A公司15%的股权（不具有重大影响），发生相关税费3万元，假定该项投资无公允价值。

（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利200万元。

（3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。

（4）2010年，A公司发生亏损200万元。

（5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元。

（6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款620万元。

要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】 

（1）

借：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　　 　1 003

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 003

（2）

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　30（200×15%）

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　30

（3）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

（4）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。

（5）

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　403（1 003-600）

贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　  403

（6）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　620

长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　 　403

贷：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　　　　1003

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　    20

二、长期股权投资的权益法

（一）权益法的定义及其适用范围

权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。