解放军文职招聘考试知识点及习题

 1. 权益法下个别报表、合并报表关于内部交易消除的账务处理；

2.合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。

 

（3）在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。

【例题13·计算分析题】甲公司和乙公司于2010年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为1 900万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原­价为1 200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1 000万元，未计提减值；乙公司以900万元的现金出资，另支付甲公司50万元现金。假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2010年实现净利润为800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑所得税等相关税费的影响。

要求：编制甲公司2010年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2010年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）甲公司在个别财务报表中的处理

甲公司上述对丙公司的投资，按照长期股权投资准则的原­则确认初始投资成本；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额120万元（1 000-880）确认损益（利得），其账务处理如下：

借：固定资产清理　　　　　　　　　                   880

累计折旧　　　　　       　　 　                 320

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　             1 200

借：长期股权投资——丙公司（成本）　　               950

        银行存款                                          50 

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 　            1 000

 借：固定资产清理　　　　　　　　　                   120

贷：营业外收入　　　　　　　　　　　   　            120

由于在此项交易中，甲公司收取50万元现金，上述利得中包含50万元收取的现金实现的利得为6万元（120÷1 000×50），甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=120-6=114（万元）。 2010年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=114-114÷10×9/12= 105.45（万元）。

甲公司应确认的投资收益=（800-105.45）×50%= 347.28（万元）

借：长期股权投资——丙公司（损益调整）            347.28

      贷：投资收益                                      347.28

（2）甲公司在合并财务报表中的处理

借：营业外收入　　　　　　　             　57（114×50%）

贷：投资收益　　　　　　　　　　                    　57

【教材例4-14】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1 600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1 550万元。假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。甲公司的账务处理如下：

甲公司在个别财务报表中，对丁公司的投资长期股权投资成本为1 900万元，投出机器的账面价值与公允价值之间的差额为700（1 900-1 200）万元，确认损益（利得）。

借：长期股权投资——丁公司（成本）            19 000 000

      贷：固定资产清理                              19 000 000

借：固定资产清理                              12 000 000

        累计折旧                                   4 000 000   

贷：固定资产                                  16 000 000

借：固定资产清理                               7 000 000

贷：营业外收入                                 7 000 000

甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266（700×38%）万元，在合并财务报表中作如下抵销分录：

借：营业外收入                                 2 660 000

    贷：长期股权投资——丁公司                     2 660 000

以下是财政部会计司应唯副司长论文节选

甲公司、乙公司、丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1 600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为1 300万元，累计摊销为300万元，公允价值为1 550万元，未计提减值；丙公司以1 550万元的现金出资。假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表，不考虑其他相关税费和所得税影响。

1.甲公司的会计处理

（1）甲公司在个别财务报表中的处理

甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额700万元（1 9 00-1 200）确认损益（利得），其账务处理如下（单位：元，以下同）：

①确认投资成本

借：长期股权投资——丁公司（成本） 　     　　19 000 000

　　  贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　       　19 000 000

②确认固定资产清理产生的利得

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　        12 000 000

　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　      4 000 000

贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　　     　16 000 000

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　         7 000 000

贷：营业外收入　　　　　　　　　　　        　 7 000 000

（2）甲公司在合并财务报表中的处理

甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分，因此，在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266万元（700×38%），应确认的上述甲公司投资利得434万元（700×62%）。即，甲公司所获得的在丁公司投资中除自身投资外的权益份额为1 178万元（1 550×2×38%），与甲公司为此项投资所付出的成本744万元（1 200×62%）（相当于乙、丙公司获得或购买了甲公司投入资产的62%的份额，也表明甲公司为此放弃了该资产的62%的权利），甲公司为获得乙、丙公司投入合营企业中资产的公允价值份额1 178万元而支付了744万元的对价之间的差额434万元，为在合并财务报表中应当确认的投资利得，归属于甲公司的利得部分266万元为未实现的利得，在合并财务报表中作如下抵销分录：

借：营业外收入 　　　　　　　　　　　        　2 660 000

贷：长期股权投资——丁公司　　　　　        　 2 660 000

甲公司在以个别财务报表作为连续编制合并财务报表基础时，对于上述抵销应当调整年初未分配利润，其抵销分录为：

借：年初未分配利润 　　　　　　　　　          2 660 000

　    贷：长期股权投资——丁公司　　　          　　 2 660 000

同时，对于原投入丁公司的固定资产利得上的折旧在该资产使用期间内确认投资收益时作为内部交易损益进行后续处理。

上述在个别和合并财务报表中的处理，也可以比照权益法下顺流交易对未实现内部交易损益抵销进行处理的原则。假定丁公司投资当年实现净利润为零，甲公司在个别和合并财务报表中作如下处理：

（1）甲公司个别财务报表上按照权益法确认投资收益时，对于因投出非货币性资产上的利得作为顺流交易未实现内部交易损益处理，因丁公司设立当年度实现净利润为零，在确认投资收益时，将零的净利润减去投出非货币性资产上的利得与所持股权比例计算应确认的投资损益。

应确认的投资收益=（0-700）×38%=-266（万元）

借：投资收益　　　　　　　　　　　　        　 2 660 000

贷：长期股权投资——丁公司（损益调整）　       2 660 000

（2）甲公司在其编制的合并财务报表中，对上述未实现内部交易损益在个别财务报表基础上作如下调整：

借：营业外收入　　　　　　　　　　　　         2 660 000

贷：投资收益 　　　　　　　　　　        　　　2 660 000

未来期间，该项投入丁公司的固定资产计提折旧时，前期投资时产生的利得上的折旧部分在计算确认投资收益时作为内部交易损益进行后续处理。

注：该论文发表于2009年1月1号之前，机器的增值税不能抵扣。

3.取得现金股利或利润的处理

按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资（损益调整）”科目。

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

借：银行存款

贷：应收股利

【例题14·单选题】甲公司于20×6年取得乙公司40%股权，实际支付价款为3 500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。

甲公司投资后至20×7年年末，乙公司累计实现净利润1 000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。

乙公司20×8年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年原制度考题）

（1）下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（    ）。

A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算

B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3 200万元计量

C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益

D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益

【答案】D

【解析】甲公司能够对乙公司施加重大影响，故应该采用权益法核算，选项A错误；对乙公司的初始投资成本为3 500万元，故选项B错误；取得成本3 500万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=8 000×40%=3 200（万元），初始投资成本大于3 200万元的部分为商誉，不在分录中体现，故选项C错误。

（2）20×8年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是（    ）。

A.240.00万元     B.288.00万元      C.320.00万元      D.352.00万元

【答案】C

【解析】投资收益=800×40%=320（万元），无需根据甲乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。

【例题15·多选题】甲公司20×8年度与投资相关的交易或事项如下：

（1）1月1日，从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。

（2）1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。

（3）1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。

（4）1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1 200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允价值为4 600万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。

（5）持有庚上市公司100万股股份，成本为1 500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自20×7年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于20×7年12月31日的市场价格为1 200万元，20×8年12月31日的市场价格为1 300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。（2009年原制度考题）

（1）下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（    ）。

A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理

B.对丙公司的债券投资作为持有至到期投资处理

C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理

D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理

E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理

【答案】ABC

【解析】对乙公司投资，不具有控制、共同控制、重大影响，且公允价值能够可靠计量，且随时准备出售，所以应该划分为交易性金融资产，故选项C正确；对丙公司债券计划持有至到期，故作为持有至到期投资核算，故选项B正确；对丁公司的认股权证，属于衍生金融工具，作为交易性金融资产核算，故选项E错误；对戊公司的股权投资，达到重大影响，只能作为长期股权投资核算，故选项A正确；对庚上市公司的投资，处于限售期，只能作为可供出售金融资产核算，故选项D错误。

（2）下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（    ）。

A.对丁公司的认股权证按照成本计量

B.对戊公司的股权投资采用成本法核算

C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量

D.对丙公司的债券投资按照摊余成本计量

E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算

【答案】CD

【解析】对乙公司投资做为交易性金融资产，按照公允价值计量，故选项C正确；对丙公司的持有至到期投资，按照摊余成本计量，故选项D正确；对丁公司的认股权证，作为交易性金融资产核算，应该按照公允价值计量，故选项A错误；对戊公司的股权投资，达到重大影响，采用权益法核算，故选项B错误；对庚上市公司的投资，处于限售期，只能作为可供出售金融资产核算，故选项E错误。

（3）下列各项关于甲公司持有的各项投资于20×8年度确认损益金额的表述中，正确的有（    ）。

A.对丙公司债券投资确认投资收益60万元

B.对戊公司股权投资确认投资收益100万元

C.对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元

D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2 000万元

E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失40万元

【答案】ABDE

【解析】对乙公司投资做为交易性金融资产，按照公允价值计量，公允价值变动损益=2 000×（7-8）=-2 000（万元），故选项D正确；对丙公司的持有至到期投资，投资收益=1 000×6%=60(万元)，故选项A正确；对丁公司的认股权证，作为交易性金融资产核算，公允价值变动损益=100×0.6-100=-40（万元），故E正确；对戊公司的股权投资，采用权益法核算，投资收益=（500-100）×25%=100（万元），故选项B正确；对庚上市公司的投资，作为可供出售金融资产核算，计入2008年度资本公积的金额=1 300-1 200=100（万元），故选项C错误。

（4）下列各项关于甲公司持有的各项投资于20×8年12月31日账面余额的表述中，正确的有（    ）。

A.对戊公司股权投资为1 300万元

B.对丙公司债券投资为1 000万元

C.对乙公司股权投资为14 000万元

D.持有的丁公司认股权证为100万元

E.对庚上市公司股权投资为1 500万元

【答案】ABC

【解析】对乙公司投资做为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，账面价值=2 000×7=14 000（万元），故选项C正确；对丙公司的持有至到期投资，摊余成本=1 000+1 000×6%-1 000×6%=1 000(万元)，故选项B正确；对丁公司的认股权证，作为交易性金融资产核算，期末按照公允价值计量，账面价值=100×0.6=60（万元），故选项D错误；对戊公司的股权投资，采用权益法核算，期末账面价值=1 200+（500-100）×25%=1 300（万元），故选项A正确；对庚上市公司的投资，作为可供出售金融资产核算，期末按照公允价值计量，账面价值为1 300万元，故选项E错误。