解放军文职招聘考试资产减值损失的确认

 一、资产减值损失确认与计量的一般原则

（一）资产减值损失的确认

资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。

（二）确认减值损失后折旧摊销的会计处理

资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

【例题8·单选题】2010年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款、运杂费和保险费总计100万元，增值税税额17万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2011年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元，假定设备计提减值准备后原预计使用寿命、预计净残值计提折旧的方法均不变。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）该设备2010年计提折旧为(    )万元。

A.9.54      B.5.45         C.5.37      D.4.6

【答案】D

【解析】该设备2010年计提折旧=（100-8）÷10×6/12=4.6(万元)。

（2）2012年该生产设备应计提的折旧为(    )万元。

A.4           B.4.25          C.4.375       D.9.2

【答案】A

【解析】该设备2011年12月31日计提减值准备前的账面价值=100-（100-8）÷10×1.5=86.2(万元)，可收回金额为42万元，计提减值准备后的账面价值为42万元。2012年该生产设备应计提的折旧=（42-8）÷8.5=4(万元)。

（三）减值准备是否可以转回

资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

【提示】资产减值准则中规范的资产，其减值损失一经确认，在以后持有期间不得转回，但有些资产的减值是可以转回的。资产减值是否可以转回如下表所示：

资产	计提减值比较基础	减值是否可以转回
存货	可变现净值	可以
固定资产	可收回金额	不可以
投资性房地产（成本模式）	可收回金额	不可以
长期股权投资（控制、共同控制和重大影响）	可收回金额	不可以
长期股权投资（不具有控制、共同控制和重大影响，无公允价值）	未来现金流量现值	不可以
无形资产	可收回金额	不可以
商誉	可收回金额	不可以
持有至到期投资	未来现金流量现值	可以
贷款和应收款项	未来现金流量现值	可以
可供出售金融资产	公允价值	可以

 

【例题9·单选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是(     )。（2007年考题）

A．固定资产减值准备

B．持有至到期投资减值准备

C．商誉减值准备

D．长期股权投资减值准备

【答案】B

【解析】持有至到期投资减值准备可以转回并计入当期损益。

二、资产减值损失的账务处理

会计分录为：

借：资产减值损失

贷：XX资产减值准备

【教材例8-4】沿用【例8-3】的资料，根据测试和计算结果，XYZ公司应确认的船舶减值损失为5 035万元，账务处理如下：

借：资产减值损失——固定资产减值损失    50 350 000

贷：固定资产减值准备                    50 350 000

本讲小结：

1.掌握折现率的预计、未来现金流量现值的计算、外币未来现金流量及其现值的预计；

2.掌握资产减值损失的确认和计量。