解放军文职招聘考试盈余公积

 一、盈余公积

（一）盈余公积的有关规定

盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。

    企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。

（二）盈余公积的确认和计量

1.提取盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

　　　　　　——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

　　　　　　　——任意盈余公积

外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。

外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：

借：利润分配——提取储备基金

　　　　　　——提取企业发展基金

贷：盈余公积——储备基金

　　　　　　　——企业发展基金

外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：

借：利润分配——提取职工奖励及福利基金

贷：应付职工薪酬

2.盈余公积的用途

（1）弥补亏损

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

（2）转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本（或股本）

（3）用盈余公积派送新股

借：盈余公积

贷：股本

二、未分配利润

（一）分配股利或利润的会计处理
　　1.经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

2.经股东大会或类似机构决议，分配股票股利

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

（二）期末结转的会计处理

（三）弥补亏损的会计处理

企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。

【教材例10-10】A股份有限公司的股本为100 000 000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利润为贷方80 000 000元，20×8年实现净利润50 000 000元。

假定公司按照20×8年实现净利润的10％提取法定盈余公积，5％提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A公司的帐务处理如下：

（1）20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：

借：本年利润                             50 000 000

贷：利润分配——未分配利润               50 000 000

（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积          5 000 000

            ——提取任意盈余公积          2 500 000

  贷：盈余公积——法定盈余公积              5 000 000

              ——任意盈余公积              2 500 000

（3）结转“利润分配”的明细科目：

借：利润分配——未分配利润                7 500 000

  贷：利润分配——提取法定盈余公积          5 000 000

              ——提取任意盈余公积          2 500 000

A公司20×8年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为：

80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000（元）

即贷方余额122 500 000元，反映企业的累计未分配利润为122 500 000元。

（4）批准发放现金股利：

100 000 000×0.2=20 000 000（元）

借：利润分配——应付现金股利             20 000 000

贷：应付股利                             20 000 000

借：利润分配——未分配利润               20 000 000

  贷：利润分配——应付现金股利             20 000 000

20×9年3月15日，实际发放现金股利：

借：应付股利                             20 000 000

  贷：银行存款                             20 000 000

（5）20×9年3月15日，发放股票股利：

100 000 000×1×30％=30 000 000（元）

借：利润分配——转作股本的股利           30 000 000

  贷：股本                                 30 000 000

年末：

借：利润分配——未分配利润               30 000 000

贷：利润分配——转作股本的股利           30 000 000

注:红字部分为老师正确的讲解，因为年末只有“利润分配——未分配利润”才有余额。

【例题8·单选题】下列各项,能够引起所有者权益总额变化的是(  )。

A.以资本公积转增资本                B.增发新股

C.向股东支付已宣告分派的现金股利    D.以盈余公积弥补亏损

【答案】B

【解析】股份有限公司增发新股能够引起所有者权益总额变化。

【例题9·单选题】2010年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2010年1月1日留存收益为（    ）万元。  

    A.32           B.38          C.70          D.87

【答案】C

【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2010年1月1日留存收益=38+32=70（万元）。

本章小结：

1.掌握权益工具和金融负债的区分；

2.掌握混合工具的分拆，可转换公司债券的处理；

3.掌握实收资本、资本公积和留存收益的处理。