解放军文职招聘考试销售商品收入的会计处理

 销售商品收入的会计处理

1.通常情况下销售商品收入的处理

借：应收账款等

　　　贷：主营业务收入等

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

    存货跌价准备

　贷：库存商品

2.托收承付方式销售商品的处理

在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。

【教材例11-8】甲公司在20×8年3月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。

根据本例的资料，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发生的商品成本应通过“发出商品”科目反映。甲公司的账务处理如下：

（1）20×8年3月12日发出商品时：

借：发出商品                                 120 000

贷：库存商品                                 120 000

同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款：

借：应收账款                                  34 000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）        34 000

（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）

（2）20×8年6月10日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：

借：应收账款                                 200 000

贷：主营业务收入                             200 000

借：主营业务成本                             120 000

贷：发出商品                                 120 000

（3）20×8年6月20日收到款项时：

借：银行存款                                 234 000

贷：应收账款                                 234 000

3．销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理

（1）现金折扣

现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。

（2）商业折扣

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

【教材例11-9】甲公司在20×7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。甲公司的账务处理如下：

（1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：

借：应收账款                                  23 400

贷：主营业务收入                              20 000

应交税费——应交增值税（销项税额）         3 400

（2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20 000元的2％享受现金折扣400（20 000×2％）元，实际付款23 000（23 400-400）元。

借：银行存款                                  23 000

        财务费用                                     400

贷：应收账款                                  23 400

（3）如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20 000元的1％享受现金折扣200（20 000×1％）元，实际付款23 200（23 400-200）元：

借：银行存款                                  23 200

        财务费用                                     200

贷：应收账款                                  23 400

（4）如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：

借：银行存款                                  23 400

贷：应收账款                                  23 400

【例题4·单选题】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是(    )。（2009年新制度考题）

A．现金折扣在实际发生时计入财务费用

B．现金折扣在实际发生时计入销售费用

C．现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

D．现金折扣在确认销售收入时计入销售费用

【答案】A

【解析】企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。

46：22

（3）销售折让

销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

【教材例11-10】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：

（1）销售实现时：

借：应收账款                                 936 000

贷：主营业务收入                             800 000

          应交税费——应交增值税（销项税额）       136 000

（2）发生销售折让时：

借：主营业务收入                              40 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）         6 800

贷：应收账款                                  46 800

（3）实际收到款项时：

借：银行存款                                 889 200

贷：应收账款                                 889 200