解放军文职招聘考试授予客户奖励积分

 授予客户奖励积分的处理

企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。

【例题11·计算分析题】2010年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。

2010年度，甲公司销售各类商品共计50 000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计50 000万分，客户使用奖励积分共计20 000万分。

2010年年末，甲公司估计2010年度授予的奖励积分将有80%使用。

2011年客户使用奖励积分8 000万分，2011年年末，甲公司估计2010年度授予的奖励积分将有70%使用。

2012年客户使用奖励积分6 000万分，至2012年12月31日，2010年度授予的奖励积分剩余部分失效。

要求：

（1）计算甲公司2010年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；

（2）计算甲公司2011年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；

（3）计算甲公司2012年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）2010年授予奖励积分的公允价值=50 000×0.01=500（万元）；销售商品应当确认的收入=50 000-50 000×0.01=49 500（万元），递延收益部分2010年确认的收入（因奖励积分部分确认的收入）=20 000÷（50 000×80%）×500=250（万元），2010年确认的收入=（50  000-500）+250=49 750（万元）。

借：银行存款                                      50 000

贷：主营业务收入                                  49 500

递延收益                                         500

借：递延收益                                         250

贷：主营业务收入                                      250

（2）递延收益部分2011年累计确认的收入（因奖励积分部分累计确认的收入）=28 000÷（50 000×70%）×500=400（万元）,2011年客户使用奖励积分应确认的收入=400-250=150（万元）。

借：递延收益                                         150

贷：主营业务收入                                     150

（3）最后一年应将剩余递延收益全部确认为收入，即2012年客户使用奖励积分应确认的收入=500-400=100（万元）。

借：递延收益                                         100

贷：主营业务收入                                     100

（六）其他特殊劳务收入

下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

1．安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

2．宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。

3．为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

4．包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。

5．艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

6．申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认为收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。

7．属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

8．长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

【例题12·多选题】下列有关收入确认的表述中，正确的有（    ）。

A．广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入

B．与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认

C．对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应

在售出商品退货期满时确认收入

D．劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入

E．劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入

【答案】BCDE

【解析】广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认。宣传媒介的佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

【例题13·多选题】 关于收入的确认，下列说法中正确的有（    ）。

A．采用托收承付方式销售商品的，在发出商品时确认收入

B．售出商品需要安装和检验且安装和检验是销售合同的重要组成部分，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入

C．采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债

D．安装工作是商品销售附带条件的，安装费在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入

E．宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入 

【答案】BC

【解析】采用托收承付方式销售商品的，在发出商品且办妥托收手续时确认收入；安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入；宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入；广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。

【例题14·单选题】下列有关收入确认的表述中，不符合准则规定的是（    ）。

A．受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入

B．商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入

C．特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入

D．为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入

【答案】A

【解析】受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。