解放军文职招聘考试现金流量表的内容及结构

来源： 2017-10-07 23:34中

一、现金流量表的内容及结构

（一）现金流量表的内容

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

（二）现金流量表的结构

现金流量表分为正表和补充资料两部分。

二、现金流量表的填列方法

现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

（一）经营活动产生的现金流量

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。

（二）投资活动产生的现金流量

投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

（三）筹资活动产生的现金流量

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

短期借款

长期借款

债务规模和构成应付债券

长期应付款

应付利息

【例题4·多选题】下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（）。

A. 支付的现金股利

B.取得短期借款

C.增发股票收到的现金

D.偿还公司债券支付的现金

E．购入固定资产支付的现金

【答案】ABCD

【解析】支付的现金股利在筹资活动中的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；取得短期借款在筹资活动中的“取得借款收到的现金”项目中反映；增发股票收到的现金在筹资活动中的“吸收投资收到的现金”项目中反映；偿还公司债券支付的现金在筹资活动中的“偿还债务支付的现金”项目中反映。

（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响

（五）现金流量表补充资料

三、现金流量表的编制方法及程序

编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；一是间接法。

企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、T形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表。

四、现金流量表编制示例

现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：

（1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；

（2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。

（一）现金流量表正表各项目的确定

1．经营活动产生的现金流量

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业收入”项目，资产负债表中的“应交税费（销项税额部分）”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和“预收款项”项目等，通过对上述项目进行分析，则能够计算确定销售商品提供劳务收到的现金。

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算如下图所示。

销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”

应收账款

应收票据

预收款项

销售商品、提供劳务收到的现金

起点终点

销售商品收到现金=（200+340）+（100-80）-30=2330

期初+增加=期末+减少

减少=期初+增加-期末=增加+（期初-期末）

增加=减少+（期末-期初）

销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：

销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）± 特殊调整业务

上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类” 账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等。

【例题5·计算分析题】某企业2010年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6 000万元；（5）应交税费——应交增值税（销项税额）1 020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。

要求：根据上述资料计算销售商品、提供劳务收到的现金。

【答案】

根据上述资料，销售商品产生的收入6 000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1 020万元作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；加上应收账款（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项（期末余额-期初余额）（90-80）；本期计提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理。

销售商品、提供劳务收到的现金=（6 000+1 020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 =7 013（万元）。

（2）收到的税费返还

（3）收到其他与经营活动有关的现金

（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。与购买商品、接受劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业成本”项目，资产负债表中的“应交税费（进项税额部分）”项目、“应付账款”项目、“应付票据”项目、“预付款项”项目和“存货”项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定购买商品接受劳务支付的现金。

老师手写：

注：老师的手写图以此图为准：

“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的计算如下图所示：

购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”

应付账款

应付票据

预付款项

存货

购买商品、接受劳务支付的现金

起点终点

购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：

购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额” + 应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）± 特殊调整业务

上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类” 账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类” 账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。

【例题6·计算分析题】某企业2010年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目：年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4 000万元；（6）应交税费——应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。

要求：根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。

【答案】

根据上述资料，购买商品产生的销售成本4 000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；加上应付账款项目（期初余额-期末余额）（100-120），加上应付票据项目（期初余额-期末余额）（40-20），加上预付款项项目（期末余额-期初余额）（90-80），加上存货项目（期末余额-期初余额）（80-100）；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元（已扣除消耗的物料为5万元），上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品10万元，应作为加项处理。

购买商品、接受劳务支付的现金=（4 000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10=4 435（万元）。

（5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。

【例题7·计算分析题】某企业2010年度有关工资和福利费资料如下：

单位：元

项目		年初数	本期分配或计提数	期末数
应付职工薪酬	生产工人工资	100 000	1 000 000	80 000
	车间管理人员工资	40 000	500 000	30 000
	行政管理人员工资	60 000	800 000	45 000
	在建工程人员工资	20 000	300 000	15 000

本期用银行存款支付离退休人员工资500 000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。

要求：

①计算支付给职工以及为职工支付的现金；

②计算支付其他与经营活动有关的现金；

③计算购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。

【答案】

①支付给职工以及为职工支付的现金=（100 000+40 000+60 000）+（1 000 000+500 000+800 000）-（80 000+30 000+45 000）=2 345 000（元）。

②支付其他与经营活动有关的现金=500 000（元）。

③购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=20 000+300 000-15 000=305 000（元）。

（6）支付的各项税费

不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。

【例题8·计算分析题】某企业2010年有关资料如下：（1）2010年利润表中的所得税费用为500 000元（假定均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费——应交所得税”科目年初数为20 000元，年末数为10 000元。假定不考虑其他税费。

要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。

【答案】

支付的各项税费=20 000+500 000-10 000=510 000（元）。

（7）支付的其他与经营活动有关的现金

2.投资活动产生的现金流量

（1）收回投资收到的现金

包括股权投资及债权投资，但不包括债权投资中的利息以及股权投资中收回的股利部分。

【例题9·计算分析题】某企业2010年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益——转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提跌价准备，“投资收益——转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。

要求：根据上述资料，计算收回投资收到的现金。

【答案】

收回投资收到的现金=（100+5）+（200+6）=311（万元）。

（2）取得投资收益收到的现金

（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额

注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

（4）收到其他与投资活动有关的现金

如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

（5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。

（6）投资支付的现金

（7）支付其他与投资活动有关的现金

如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

3.筹资活动产生的现金流量

（1）吸收投资收到的现金

（2）借款收到的现金

（3）收到其他与筹资活动有关的现金

（4）偿还债务支付的现金

【例题10·计算分析题】某企业2010年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2010年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用（2010年未支付利息）。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。

要求：

（1）借款收到的现金；

（2）偿还债务支付的现金。

【答案】

（1）借款收到的现金=240+460=700（万元）。

（2）偿还债务支付的现金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（万元）。

（5）分配股利、利润和偿付利息支付的现金

【例题11·计算分析题】某企业2010年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。

要求：计算分配股利、利润和偿付利息支付的现金。

【答案】

分配股利、利润和偿付利息支付的现金=（40-25）+（30-0）=45（万元）。

（6）支付的其他与筹资活动有关的现金

4.汇率变动对现金及现金等价物的影响

【例题12·单选题】20×8年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：

（1）收到联营企业分派的现金股利250万元。

（2）收到上年度销售商品价款500万元。

（3）收到发行债券的现金5 000万元。

（4）收到增发股票的现金10 000万元。

（5）支付购买固定资产的现金2 500万元。

（6）支付经营租赁设备租金700万元。

（7）支付以前年度融资租赁设备款1 500万元。

（8）支付研究开发费用5 000万元，其中予以资本化的金额为2 000万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年原制度考题）

（1）下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（）。

A.支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出

B.收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入

C.支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出

D.支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出

【答案】A

【解析】选项B属于企业的投资活动产生的现金流量；选项C属于筹资活动产生的现金流量；选项D属于经营活动产生的现金流量。

（2）下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（）。

A.经营活动现金流入750万元 B.经营活动现金流出3 700万元

C.投资活动现金流出2 500万元 D.筹资活动现金流入15 250万元

【答案】B

【解析】经营活动现金流入500万元，故选项A错误；经营活动的现金流出=700+3 000=3 700 （万元），故选项B正确；投资活动现金流出4 500万元（2 500+2 000），现金流入250万元，选项C错误；筹资活动现金流入15 000万元（5000+10000），现金流出1 500万元，选项D错误。