解放军文职招聘考试债务转为资本

 债务转为资本

（一）债务人的会计处理

借：应付账款

      贷：股本（或实收资本）

          资本公积——股本溢价（或资本溢价）

          营业外收入——债务重组利得

说明：“股本（或实收资本）”和 “资本公积——股本溢价（或资本溢价）”反映股份的公允价值总额。

（二）债权人的会计处理

借：长期股权投资（公允价值）

    坏账准备

    营业外支出（借方差额）

  贷：应收账款等

      资产减值损失（贷方差额）

【教材例15-5】20×7年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。

（1）乙公司的账务处理：

①计算应计入资本公积的金额：

股票的公允价值　　　　　　　　　          50 000

减：股票的面值总额　　　　　　          　20 000
　　应计入资本公积　　　　　　　　　          30 000

②计算应确认的债务重组利得：
　　债务账面价值　　　　　　　　　　          60 000
　　减：股票的公允价值　　　　　　　          50 000
　　债务重组利得　　　　　　　　　　          10 000
　　③应作会计分录如下：
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　    60 000
　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　    20 000
　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　  　  30 000
　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　    　10 000

（2）甲公司的账务处理：

①计算债务重组损失：

应收账款账面余额　　　　　　　          60 000

减：所转股权的公允价值　　　　          50 000

差额　　　　　　　　　　　　　          10 000
　　减：已计提坏账准备　　　　 　　          2 000
　　债务重组损失　　　　　　　　　           8 000
　　②应作会计分录如下：

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　  50 000
　　　　营业外支出——债务重组损失　　　 　    8 000
　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　     2 000
　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　  60 000

假如计提坏账准备12 000元

　 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　   50 000
　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　   　12 000
　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　   60 000

资产减值损失                          2 000

【例题5·计算分析题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：

（1）20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

20×7年8月l0日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。

甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。

（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

对于该写字楼，甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×8年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。

20×8年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。

（3）20×8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。

12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元；C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。

（4）其他资料如下：

①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

②假定不考虑相关税费影响。

要求：

（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司写字楼在20×8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

（4）编制甲公司20×8年收取写字楼租金的相关会计分录。

（5）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。（2007年考题）

【答案】

（1）

甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益=（6 000-800）-（2 200+2 300）=700（万元），应确认营业外支出700万元。

借：在建工程                       2 200

    长期股权投资                   2 300

    坏账准备                         800

    营业外支出                       700

      贷：应收账款                       6 000

（2）

A公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得（营业外收入）=6 000-（2 200+2 300）=1 500（万元），应确认资产转让损益（营业外收入）=2 200-1 800=400（万元），应确认资产转让损益=（2 600-200）-2 300=100（万元）（投资损失）。

借：应付账款                         6 000

    投资收益                           100

    长期股权投资减值准备               200

贷：在建工程                         1 800

      长期股权投资                     2 600

      营业外收入——债务重组利得       1 500

                ——处置非流动资产利得   400

（3）

20×8年1月1日，该写字楼的账面价值=2 200+800=3 000（万元），20×8年该写字楼应确认公允价值变动损益=3 200-3 000=200（万元）。

借：投资性房地产——公允价值变动      200

贷：公允价值变动损益                  200

（4）

借：银行存款                          240

贷：其他业务收入                      240

（5）

甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益=2 000-2 300=-300（万元）。

借：无形资产                       2 200

    投资收益                         300

贷：长期股权投资                   2 300

      银行存款                         200