解放军文职招聘考试其他债务条件

 修改其他债务条件

（一）债务人的会计处理

借：应付账款等

贷：应付账款——债务重组（公允价值）

      预计负债

      营业外收入——债务重组利得

上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

【例题6·单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税税率17%；长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司因该项债务重组应计入营业外收入的金额为（    ）万元。

A.16　　　B.16.9　　　C.26.9　　　D.0

【答案】B

【解析】N公司因该项债务重组应计入营业外收入的金额=117-20-（30×1.17+45）=16.9（万元）。

（二）债权人的会计处理

借：应收账款——债务重组（公允价值）

        坏账准备

        营业外支出（借方差额）

贷：应收账款

      资产减值损失（贷方差额）

修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

【教材例15-6】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。

（1）乙公司的账务处理：

①计算债务重组利得：

应付账款的账面余额　　　　　　　　    65 400

减：重组后债务公允价值　　　　　　    50 000

债务重组利得　　　　　　　　　　    　15 400

②债务重组时的会计分录：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　65 400

贷：应付账款——债务重组　  　　　    50 000

　　　　　营业外收入——债务重组利得　　    15 400

③20×8年12月31日支付利息：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　 1 000

贷：银行存款　　　　　　  1 000（50 000×2%）

④20×9年12月31日偿还本金和最后一年利息：

借：应付账款——债务重组　　　　　　  50 000

　　　　财务费用 　　　　　　　　　　　　  1 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　51 000

（2）甲公司的账务处理：

①计算债务重组损失：

应收账款账面余额 　　　 　　　　    65 400

减：重组后债权公允价值　　　　　    50 000

差额 　　　　　　　　　　　　　     15 400

减：已计提坏账准备 　　　　　　    　5 000

债务重组损失 　　　　　　　　　     10 400

②债务重组日的会计分录：

借：应收账款——债务重组 　　  　　 50 000

　　　　营业外支出——债务重组损失　　  10 400

　　　　坏账准备 　　　　　　　　　　　  5 000

贷：应收账款 　　　　　　　　　　　 65 400

③20×8年12月31日收到利息：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　 1 000

贷：财务费用　　　　　  1 000（50 000×2%）

④20×9年12月31日收到本金和最后一年利息：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　 51 000

贷：财务费用　　　　　　　　　　　   1 000

应收账款——债务重组　　　　　  50 000

【例题7·多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中错误的有（    ）。

A．债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

B．修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值

C．修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益

D．或有应付金额一定计入将来应付金额中

E．债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金额

【答案】BDE

【解析】债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值；修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。