解放军文职招聘考试借款费用的范围

 一、借款费用的范围

借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是，承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有（    ）。

A.借款手续费用

B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用

C.发行公司债券发生的溢价

D.发行公司债券折价的摊销

E.发生的权益性融资费用

【答案】ABD

【解析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中。

二、借款的范围

借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。

三、符合资本化条件的资产

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

【例题2·多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（    ）。

A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产

B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货

C.经营性租赁租入的生产设备

D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备

E.经过6个月即可达到预定可使用状态的生产设备

【答案】ABD

【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。