解放军文职招聘考试附非市场业绩条件的权益结算股份支付

 附非市场业绩条件的权益结算股份支付

【教材例18-3】20×7年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在20×7年1月1日的公允价值为24元。

 注：教材上应该是“每份期权在20×7年1月1日的公允价值为24元”而不是“20×2年”。

20×7年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，企业预计20×8年将以同样速度增长，因此预计将于20×8年12月31日可行权。另外，企业预计20×8年12月31日又将有8名管理人员离开企业。

20×8年12月31日，企业净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。

20×9年12月31日，企业净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。

分析：

按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。

第一年年末，虽然没有实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年平均年增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权期权的数量（100-8-8）。

第二年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调增了第三年预计离开的人数（100-8-10-12）。

第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。

费用和资本公积计算过程如表18-2所示。

表18-2　　　　　  　　　　　                            　   　 单位：元

年份	计算	当期费用	累计费用
20×7	（100-8-8）×100×24×1/2	100 800	100 800
20×8	（100-8-10-12）×100×24×2/3-100 800	11 200	112 000
20×9	（100-8-10-8）×100×24-112 000	65 600	177 600

账务处理如下：

（1）20×7年1月1日：

 授予日不作账务处理。

（2）20×7年12月31日：

借：管理费用                          100 800

　贷：资本公积——其他资本公积          100 800

（3）20×8年12月31日：

借：管理费用                           11 200

　贷：资本公积——其他资本公积           11 200

（4）20×9年12月31日：

 借：管理费用                           65 600

　贷：资本公积——其他资本公积           65 600

（5）假设全部74名职员都在2×10年12月31日行权（免费获得A公司股票），A公司股份面值为1元：

借：资本公积——其他资本公积          177 600

　贷：股本                                7 400

 　   资本公积——股本溢价              170 200