解放军文职招聘考试境外经营财务报表

 境外经营财务报表的折算

（二）特殊项目的处理

1.少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益。

以教材【例20-15】为例

合并报表中应编制如下分录:

借: 外币报表折算差额       57（-190×30%）

  贷: 少数股东权益                       57

注：上面分录中数据为负数。

2.实质上够成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。

在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：

（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。即借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”；

（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币项目产生的汇兑差额抵销，差额转入“外币报表折算差额”。

【例题9·单选题】甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2009年12月31目，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2 000万元；应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3 500万元。

2010年甲公司出口产品形成应收账款1 000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10 200万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6 578万元。2010年12月31日欧元与人民币的汇率为l：10.08。

甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2010年年末，甲公司应收乙公司长期款项1 000万美元，该长期应收款实质上构成对乙公司净投资的一部分，2009年l2月31日折算的人民币金额为8 200万元。2010年l2月31日美元与人民币的汇率为1：7.8。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。

（1）根据上述资料选定的记账本位币，甲公司个别报表中2010年度因汇率变动产生的汇兑损失为（    ）万元人民币。

A.506          B.104         C.106          D.400

【答案】A

【解析】“应收账款——欧元”产生的汇兑损失=（2 000+10 200）-（200+1 000）×10.08=104（万元人民币），“应付账款——欧元”产生的汇兑损失=（350+650）×10.08-（3 500+6 578）=2（万元人民币），“长期应收款——美元”产生的汇兑损失=8 200-1 000×7.8=400（万元人民币），甲公司2010年度因汇率变动产生的汇兑损失=104+2+400=506（万元人民币）。

（2）关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表中的列示，下列说法中正确的是（    ）。

A.将其并入少数股东权益列示于合并资产负债表

B.在外币报表折算差额项目反映

C.单设少数股东外币报表折算差额项目反映

D.将其并入未分配利润项目反映

【答案】A

【解析】在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

（3）关于甲公司应收乙公司的1 000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表如何列示，下列说法中正确的是（    ）。

A.作为财务费用反映

B.应由财务费用转入外币报表折算差额

C.单设“合并报表汇兑差额”项目反映

D.作为管理费用反映

【答案】B

【解析】实质上构成对子公司净投资的长期应收款1 000万美元以人民币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额400万元应转入“外币报表折算差额”。