解放军文职招聘考试租赁资产折旧

 租赁资产折旧的计提

1.折旧政策

承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。

应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。

  2.折旧期间

如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。         

【例题7·单选题】承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（    ）。

A．6年          B．8年          C．2年          D．7年 

   【答案】B        

   【解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为8年。  

【例题8·单选题】某项融资租赁，起租日为2010年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2011年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2011年应计提的折旧额为（    ）万元。

A．60          B．44          C．65.45          D．48  

【答案】A     

   【解析】该设备在2011年应计提的折旧额=（700+20-60）÷66×6=60（万元）。

（四）履约成本的会计处理          

履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。

   （五）或有租金的会计处理

或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。

   （六）租赁期届满时的会计处理

    1．返还租赁资产

    如果存在承租人担保余值

    借：长期应付款（担保余值）

        累计折旧

贷：固定资产

    如果不存在承租人担保余值

    借：累计折旧

      贷：固定资产

    2．优惠续租租赁资产

    如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。

    3．留购租赁资产

    借：长期应付款（购买价款）

      贷：银行存款

    借：固定资产——生产用固定资产等

贷：固定资产——融资租入固定资产

本讲小结：

1.与租赁相关的概念；

2.融资租赁与经营租赁的分类及融资租赁的判断标准；

3.承租人对经营租赁的会计处理。

【教材例21-3】资料：

1.租赁合同

20×1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：程控生产线。

（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×2年1月1日）。

（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。

（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。

（5）该生产线在20×2年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。

（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。

（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。

（8）20×3年和20×4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。

2.A公司

（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。

（3）20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。

（4）20×4年12月31日，将该生产线退还B公司。

（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。

A公司的账务处理如下：

1.租赁开始日的会计处理

第一步，判断租赁类型。

本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%，即（2 600 000×90%）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。

本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。

最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值

=1 000 000×3+0

=3 000 000（元）

计算现值的过程如下：

每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×（P/A，8%，3），查表得知：

（P/A，8%，3）=2.5771

每期租金的现值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元），小于租赁资产公允价值       2 600 000元。

根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。

第三步，计算未确认融资费用。

未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值

=3 000 000-2 577 100

=422 900（元）

第四步，将初始直接费用计入资产价值。

初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。

账务处理为：

20×2年1月1日，租入程控生产线：

借：固定资产——融资租入固定资产　　　　　　　       2 587 100

未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　         422 900

贷：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　　　　 3 000 000

银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　  10 000

2.分摊未确认融资费用的会计处理

第一步，确定融资费用分摊率。

由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。

第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（见表21-1）。

表21-1　　　　　　  未确认融资费用分摊表（实际利率法）

　　                         20×2年12月31日 　　　　　　　　　      单位：元

日 期	租金	确认的融资费用	应付本金减少额	应付本金余额
① （1）20×2.1.1 （2）20×2.12.31 （3）20×3.12.31 （4）20×4.12.31 合 计	② 　　 1 000 000 1 000 000 1 000 000 3 000 000	③=期初⑤×8% 　　 206 168 142 661.44 74 070.56* 422 900	④=②-③   　 793 832 857 338.56 925 929.44* 2 577 100	期末⑤=期初⑤-④ 　　2 577 100 1 783 268 925 929.44 　      0

*作尾数调整：74 070.56=1 000 000-925 929.44

　　 　　　    　925 929.44=925 929.44-0

 

补充讲解：

本题表21-1未确认融资费用分摊的计算：

20×2年12月31日确认的融资费用=（3 000 000-422 900）×8%=206 168（元）

20×3年12月31日确认的融资费用=[（3 000 000-1 000 000）-（422 900-206 168）]×8%=142 661.44（元）

20×4年12月31日确认的融资费用=422 900-206 168-142 661.44=74 070.56（元）

第三步，账务处理为：

20×2年12月31日，支付第1期租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　       1 000 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　     　1 000 000

20×2年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为206 168÷12=17 180.67（元）。

借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　      17 180.67

贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　       17 180.67

20×3年12月31日，支付第2期租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　  　   1 000 000

贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　 　   1 000 000

20×3年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为142 661.44÷12=     11 888.45（元）。

借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　      　    11 888.45

贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　　　　　  　    11 888.45

20×4年12月31日，支付第3期租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　     　    1 000 000

贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　  　    1 000 000

20×4年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为74 070.56÷12=6 172.55（元）。

借：财务费用 　　　　　　　　　　　　          　     6 172.55

贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　       　     6 172.55

3.计提租赁资产折旧的会计处理

第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表21-2）。

第二步，账务处理：

20×2年2月28日，计提本月折旧=812 866.82÷11=73 896.98（元）

借：制造费用——折旧费　　　　　　　       　        73 896.98

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　   　        73 896.98

20×2年3月～20×4年12月的会计分录，同上。

　表21-2　　　　 　融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）

　　                    

 

 

 

20×2年1月1日 　　　　　　　　　　　金额单位：元

* 根据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中，租赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限5年，因此应按3年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即20×2年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。

 

4.或有租金的账务处理

20×3年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100 000元：

借：销售费用                                           100 000

贷：其他应付款——B公司　　　　　         　          100 000

20×4年12月31日，根据合同规定，应向B公司支付经营分享收入150 000元：

借：销售费用 　　　　　　　　　　          　          150 000

贷：其他应付款——B公司　　　　　         　          150 000

5.租赁期届满时的会计处理

20×4年12月31日，将该生产线退还B公司：

借：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　 　           2 587 100

贷：固定资产——融资租入固定资产　　　　　           2 587 100

【例题9·多选题】下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（    ）。

A．融资租入固定资产占资产总额的比例

B．融资租入固定资产支付的租赁合同印花税

C．租赁合同规定的利率

D．融资租入固定资产的预计净残值

E．融资租入固定资产的预计使用年限

【答案】BC

 

【解析】初始直接费用应计入融资租入资产的价值。