解放军文职招聘考试会计估计变更的披露

 会计估计变更的披露

    企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：

   （一）会计估计变更的内容和原因。

　 （二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。

   （三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

【例题9·多选题】根据《会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，企业发生会计估计变更时，应在财务报表附注中披露的内容有（    ）。

    A．会计估计变更的内容

    B．会计估计变更的原因

    C．会计估计变更对当期和未来期间的影响数

D．会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因

E．会计估计变更累积影响数

   【答案】ABCD

   【解析】应披露：（1）会计估计变更的内容和原因；（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。因会计估计变更采用未来适用法进行会计处理，所以不存在会计估计变更累积影响数。

   【例题10·多选题】甲公司经董事会和股东大会批准，于20×7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

（1）对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20×7年年初账面余额为4 500万元，其中，成本为4 000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 000万元。

（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×7年年初账面余额为6 800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资20×7年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。

（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，20×7年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20×7年初账面余额为2 000万元，未发生跌价损失。

（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产20×7年年初账面余额为7 000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。

注：上面红字部分的“账面余额”应改为“账面净值”。

（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20×7年发生符合资本化条件的开发费用1 200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。

（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25％，预计在未来期间不会发生变化。

（9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。

上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第题（1）至第（4）题。（2008年考题）

（1）下列各项中，属于会计政策变更的有(    )。

A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年

B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算

【答案】BCDE

【解析】选项A属于会计估计变更。

（2）下列各项中，属于会计估计变更的有(    )。

A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法

B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法

C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值

【答案】BD

【解析】选项A、C和E属于会计政策变更；选项B和D是对资产定期消耗金额的调整，属于会计估计变更。

（3）下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有(    )。

A.生产用无形资产于变更日的计税基础为7 000万元

B.将20×7年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本

C.将20×7年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益

D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元

E.变更日对出租办公楼调增其账面价值2 000万元，并计入20×7年度损益2 000万元

【答案】ABCD

【解析】变更日无形资产的账面余额为7 000万元，计税基础为7 000万元；“无形资产摊销方法的改变”属于会计估计变更，应将无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本；“固定资产预计使用年限的改变”属于会计估计变更，应将20×7年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益；“将全部短期投资重分类为交易性金融资产”属于会计政策变更，变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元，递延所得税负债调增5万元；投资性房地产后续计量模式的改变属于会计政策变更，变更日对出租办公楼调增其账面价值，并调整期初留存收益和递延所得税负债。

注：红字部分的“账面余额”应改为“账面净值”。

（4）下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有(    )。

A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元

B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元

C.对20×7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元

D.无形资产20×7年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元

E.管理用固定资产20×7年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元

【答案】ADE

【解析】出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债=2 000×25%=500（万元）；对丙公司的投资不应确认递延所得税负债；对20×7年度资本化开发费用虽然账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件；无形资产多摊销100万元，应确认递延所得税资产=100×25%=25（万元）；管理用固定资产20×7年度多计提的120万元折旧，应确认递延所得税资产=120×25%=30（万元）。