解放军文职招聘考试资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

【例题7·计算题】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司2010年度所得税汇算清缴于2011年4月30日完成，在此之前发生的2010年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司的应交所得税和递延所得税已经计算完成。甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出。

2011年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：

（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2010年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为180万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2011年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。甲公司对该项应收账款计提了8万元的坏账准备，假定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。

（2）2月20日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失300万元。

（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款100万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2010年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的60%计提了坏账准备。

（4）3月5日，甲公司发现2010年度漏记某项生产设备折旧费用100万元，金额较大。至2010年12月31日，该生产设备生产的已完工产品全部对外销售。

（5）3月15日，甲公司决定以2 000万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。

（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2010年12月31日资产负债表相关项目。

要求：

（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。

（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录（合并编制将“以前年度损益调整”转入利润分配及提取盈余公积的会计分录，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。

（3）填列甲公司2010年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。

 

 

 

【答案】

（1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6）。             

（2）事项①

借：以前年度损益调整                                 200

应交税费——应交增值税（销项税额）                34

贷：应收账款                                         234

借：库存商品                                         180

贷：以前年度损益调整                                 180

借：坏账准备                                           8

贷：以前年度损益调整                                   8

借：应交税费——应交所得税                             5

贷：以前年度损益调整                                   5

借：以前年度损益调整                                   2

贷：递延所得税资产                                     2

事项③

借：以前年度损益调整                                  40

贷：坏账准备                                          40

借：递延所得税资产                                    10

贷：以前年度损益调整                                  10  

事项④

借：以前年度损益调整                                 100

贷：累计折旧                                         100

借：应交税费——应交所得税                            25

贷：以前年度损益调整                                   25

事项⑥

借：应付股利                                         100

贷：利润分配——未分配利润                           100

将“以前年度损益调整”转入利润分配及提取盈余公积

结转前“以前年度损益调整”科目借方余额=（200-180-8-5+2）+（40-10）+（100-25）= 114（万元）

借：利润分配——未分配利润                           114

贷：以前年度损益调整                                 114

借：盈余公积                                        11.4

贷：利润分配——未分配利润                          11.4

（3）