解放军文职招聘考试非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

 非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

（一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整

调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：

借：固定资产——原价（调增固定资产价值）

贷：资本公积

（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理

借：股本（实收资本）

资本公积

盈余公积

未分配利润

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

【教材例25-3】甲公司20X1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及评估确认的资产负债数据如教材P493表25-11所示。甲公司定向增发普通股股票10 000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。

在本例中，有关计算如下：

甲公司合并成本=29 500（万元）

甲公司在A公司可辨认净资产公允价值的份额=36 000×70%

                                        =25 200（万元）

合并商誉=29 500-25 200

        =4 300（万元）

甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：

借：长期股权投资——A公司               29 500                   ①

  贷：股本                                10 000

      资本公积                            19 500

甲公司购买A公司股权所形成的商誉，在甲公司个别财务报表中表示对A公司长期股权投资的一部分，在编制合并财务报表时，通过将长期股权投资与在子公司所有者权益中所拥有的份额相抵消，其抵消差额在合并资产负债表中则表现为合并商誉。

编制购买日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下：

借：存货                                 1 100                   ②

固定资产                             3 000

贷：应收账款                               100

资本公积                             4 000

接【教材例25-3】：经过根据资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整后，其股东权益总额为36 000万元，甲公司在其中所拥有的份额为25 200万元（36 000×70%）。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元，超过其25 200万元的金额4 300万元则为合并商誉。少数股权投资权益则为10 800万元（36 000×30%）。

因此，甲公司将长期股权投资与其在A公司所有者权益中拥有的份额抵消时，其抵消分录如下：

借：股本                                20 000                  ③

资本公积                            12 000

盈余公积                             1 200

未分配利润                           2 800

商誉                                 4 300

贷：长期股权投资——A公司               29 500

少数股东权益                        10 800