解放军文职招聘考试编制合并工作底稿并编制合并财务报表

 编制合并工作底稿并编制合并财务报表：

根据上述调整分录和抵销分录，甲公司可以编制合并工作底稿如表25-16所示。（表见教材）

甲公司在编制上述合并工作底稿，计算各项目合并数后，根据合并数编制合并资产负债表、合并利润表以及合并股东权益变动表。甲公司编制合并资产负债表、合并利润表以及合并股东权益变动表略。

【教材例25-5】 接【例25-4】，甲公司和A公司20×2年12月31日个别资产负债表、利润表和所有者权益变动表如表25-17、表25-18和表25-19所示。（表见教材）

A公司在购买日相关资产和负债等资料同上，即购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。截至20×1年12月31日，应收账款按购买日公允价值的金额收回；购买日的存货，当年已实现对外销售；购买日固定资产公允价值增加的系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。

A公司20×2年12月31日股东权益总额为44 000万元，其中股本为20 000万元、资本公积为8 000万元、盈余公积为5 600万元、未分配利润为10 400万元。A公司20×1年全年实现净利润12 000万元，A公司当年提取盈余公积2 400万元、向股东分配现金股利6 000万元。

1.甲公司编制20×2年度合并财务报表是相关项目计算如下：

A公司本年净利润=1 200-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=11850（万元）

A公司本年年初未分配利润=6 800+100（上年实现的购买日应收账款公允价值减值）-1 100（上年实现的购买日存货公允价值增值）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=5 650（万元）

A公司本年年初未分配利润=6 800+100（上年实现的购买日应收账款公允价值减值）-110（上年实现的购买日存货公允价值增值）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=5 650（万元）

A公司本年年末未分配利润=5 650+11 850-2 400（提取盈余公积）-6 000（分派股利）=9 100（万元）

甲公司本年投资A公司的投资收益=11850×70%=8 295（万元）

甲公司本年年末对A公司长期股权投资=32 895（上年末长期股权投资余额）+8 295-6 000（分配股利）×70%=36 990（万元）

2.甲公司20×年编制合并财务报表时，应当进行的调整抵销处理如下：

（1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。因购买日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整A公司年初未分配利润及相关项目。其调整分录如下：

借：未分配利润（年初）             1 100

固定资产                       3 000

贷：未分配利润（年初）               100

资本公积                       4 000

因购买日A公司资产和负债的公允价值与原账面价值之间的差额对A公司上年净利润的影响，调整A公司年初未分配利润及相关项目。其调整分录如下：

借：未分配利润（年初）             1 100

未分配利润（年初）               150

未分配利润（年初）               100

贷：未分配利润（年初）             1 100

固定资产                         150

未分配利润（年初）               100

上述调整分录简化为：

借：未分配利润（年初）               150

贷：固定资产                         150

因购买日A公司固定资产公允价值与原账面价值之间的差额对A公司本年净利润的影响，调整A公司固定资产折旧相关的项目及累计折项目。至于应收账款公允价值减值和存货公允价值增值，由于在上一年已全部实现，不涉及对本年实现净利润的影响。其调整分录如下：

借：管理费用                         150

贷：固定资产                         150

老师讲解，教材中分录的（1），也可以写成下面的形式：

借:存货                            1 100

       固定资产                        3 000

     贷:应收账款                           100

        资本公积                         4 000

借:未分配利润—年初                1 100                                          

       未分配利润—年初                  150

       应收账款                          100

      贷:存货                            1 100

         固定资产                          150

         未分配利润—年初                  100

借:管理费用                          150

     贷:固定资产                           150

（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整。因购买日A公司资产和负债的公允价值与原账面价值之间的差额对A公司上年净利润的影响而对甲公司对A公司长期股权投资权益法核算的影响，调整分录如下：

借：长期股权投资——A公司         6 545

未分配利润（年初）             3 150

贷：未分配利润（年初）             6 545

长期股权投资                   3 150

甲公司对A公司长期股权投资由成本法核算的结果调整为权益法核算的结果。即根据调整后A公司本年实现净利润以及本年分派现金股利中所拥有的份额，调整本年甲公司对A公司投资收益。其调整分录如下：

借：长期股权投资——A公司         8 295

投资收益                       4 200

贷：投资收益                       8 295

长期股权投资                   4 200

（3）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销。将甲公司对A公司的长期股权投资与其在A公司所有者权益中拥有的份额予以抵销。其抵销分录如下：

借：股本                          20 000

资本公积                      12 000

盈余公积                       5 600

未分配利润（年末）             9 100

商誉                           4 300

贷：长期股权投资——A公司         6 990

少数股东权益                  14 010

（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵销。将甲公司对A公司投资收益与A公司本年利润分配有关项目的金额予以抵消。其抵销分录如下：

借：投资收益                       8 295

少数股东本期损益               3 555

未分配利润（年初）             5 650

贷：提取盈余公积                   2 400

向股东分配利润                 6 000

未分配利润（年末）             9 100

（5）应收股利与应付股利的抵销。本例中A公司本年宣告分派现金股利6 000万元，股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利6 000万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债中计列应收股利4 200万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并财务报表时必须将其予以抵销，其抵销分录如下：

借：应付股利                       4 200

贷：应收股利                       4 200

3.编制合并工作底稿并编制合并财务报表：

根据上述调整分录和抵销分录，甲公司可以编制合并工作底稿如表25-20所示。（表见教材）

甲公司在编制上述合并工作底稿后，根据其中的合并数，编制合并资产负债表、合并利润表以及合并股东权益变动表。甲公司编制的合并资产负债表、合并利润表以及合并股东权益变动表略。