解放军文职招聘考试内部无形资产交易的合并处理

 一、未发生变卖或报废的内部交易无形定资产的抵销

（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销

借：未分配利润——年初

  贷：无形资产——原价（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）

（二）将期初累计多提摊销抵销

借：无形资产——累计摊销（期初累计多提摊销）

  贷：未分配利润——年初

（三）将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵销

借：营业外收入

  贷：无形资产——原价

（四）将本期多提摊销抵销

借：无形资产——累计摊销（本期多提摊销）

贷：管理费用

二、发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵销

将上述抵销分录中的“无形资产——原价”项目和“无形资产——累计摊销”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

（一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销

借：未分配利润——年初

  贷：营业外收入（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）

（二）将期初累计多提摊销抵销

借：营业外收入（期初累计多提摊销）

  贷：未分配利润——年初

（三）将本期多提摊销抵销

借：营业外收入（本期多提摊销）

贷：管理费用

【教材例25-30】甲公司系A公司的母公司，甲公司20×1年1月8日向A公司转让无形资产一项，转让价格为820万元，该无形资产的账面成本为700万元。A公司购入该无形资产后，即投入使用，确定使用年限为5年。A公司20×1年12月31日资产负债表中无形资产项目的金额为656万元，利润表管理费用项目中记有当年摊销的该无形资产价值164万元。

此时，A公司该无形资产的入账价值为820万元，其中包含的未实现内部销售利润为120万元；按5年的期限，本期摊销的金额为164万元（与固定资产不同，无形资产从取得的当月起开始摊销），其中包含的未实现内部销售利润的摊销额为24万元。

甲公司在编制20×1年度合并财务报表时，应当对该内部无形资产交易进行如下抵消处理：

（1）将A公司受让取得该内部交易无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵消：

借：营业外收入                       120              ①

  贷：无形资产                           120

（2）将A公司本期该内部交易无形资产价值摊销额中包含的未实现内部销售利润抵销：

借：累计摊销                          24              ②

  贷：管理费用                            24

【教材例25-31】接【例25-30】，20×2年12月31日A公司个别资产负债表无形资产项目的金额为492万元，利润表管理费用项目中记有当年摊销的该无形资产价值164万元。20×2年度合并工作底稿（局部）见【例25-30】。

本例中，A公司该无形资产取得时入账价值为820万元，其中包含的未实现内部销售利润为120万元；该无形资产按5年的使用期限摊销，每期摊销金额为164万元，到20×2年12月31日A公司该内部交易无形资产累计摊销额为328万元，包括上年结转的累计摊销额和本期发生的无形资产摊销额各164万元，上年结转的累计摊销额中包含20×1年因内部交易无形资产价值中包含未实现内部销售利润而多计算的摊销额24万元；此外，本期因该内部交易无形资产使用而计算的摊销额164万元，其中也包括因该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润而多计算的摊销额24万元。

甲公司在编制20×2年度合并财务报表时，应当对该内部无形资产交易进行如下抵销处理：

（1）将A公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

借：期初未分配利润                   120

  贷：无形资产                           120

（2）将A公司上期期末该无形资产价值摊销额中包含的已摊销未实现内部销售利润抵销：

借：累计摊销                          24

  贷：期初未分配利润                      24

（3）将A公司本期摊销的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊销额抵销：

借：累计摊销                          24

  贷：管理费用                            24

甲公司在编制20×3年度合并财务报表时，该内部无形资产交易相关抵销处理如下：

（1）将A公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

借：期初未分配利润                   120

  贷：无形资产                           120

（2）将A公司上期期末该无形资产价值摊销额中包含的已摊销未实现内部销售利润抵销：

借：累计摊销                          48

  贷：期初未分配利润                      48

（3）将A公司本期摊销的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊销额抵销：

借：累计摊销                          24

  贷：管理费用                            24

甲公司在编制20×4年度合并财务报表时，该内部无形资产交易相关抵销处理如下：

（1）将A公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

借：期初未分配利润                   120

  贷：无形资产                           120

（2）将A公司上期期末该无形资产价值摊销额中包含的已摊销未实现内部销售利润抵销：

借：累计摊销                          72

  贷：期初未分配利润                      72

（3）将A公司本期摊销的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊销额抵销：

借：累计摊销                          24

  贷：管理费用                            24

【教材例25-32】接【例题25-31】，20×5年12月，A公司该内部交易无形资产使用期满，在其个别资产负债表已无该无形资产摊余价值，在其个别利润表管理费用中仍包含该无形资产使用本期摊销额164万元。20×1年度、20×2年度至20×4年度合并工作底稿（局部）见【例25-30】、【例25-31】。

甲公司在编制20×5年度合并财务报表时，应当对该内部无形资产交易进行如下抵销处理：

（1）将A公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

借：期初未分配利润                   120

  贷：无形资产                           120

（2）将A公司上期期末该无形资产价值摊销额中包含的已摊销未实现内部销售利润抵销：

借：累计摊销                          96

  贷：期初未分配利润                      96

（3）将A公司本期摊销的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊销额抵销：

借：累计摊销                          24

  贷：管理费用                            24