解放军文职招聘考试内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理

 内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理

（一）不考虑存货跌价准备情况下所得税的会计处理

首先确认期初存货中未实现内部销售利润对递延所得税的影响

借：递延所得税资产（期初存货中未实现内部销售利润×所得税税率）

  贷：未分配利润——年初

然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末存货中未实现内部销售利润×所得税税率

和期初数比较得出本期应确认或转回的递延所得税资产并进行确认或转回。即：

借：递延所得税资产

  贷：所得税费用

或相反分录。

（二）存货跌价准备的抵销对所得税的影响

与应收款项减值对所得税的影响的会计处理原理相同。

【例25-34】甲公司持有A公司80%的股权，系A公司的母公司。甲公司20×1年利润表列示的营业收入中有5 000万元，系当年向A公司销售产品取得销售收入，该产品销售成本为3 500万元。A公司在20×1年将该批内部购进商品的60%实现对外销售，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，并列示于其利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司20×1年的资产负债表之中。甲公司和A公司使用的企业所得税税率均为25%。

甲公司在编制合并财务报表时，其合并抵消处理如下：

（1）将内部销售收入与内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售利润抵消，其抵消分录如下：

借：营业收入                   5 000

  贷：营业成本                     4 400

      存货                           600

（2）确认因编制合并财务报表导致的存货账面价值与其计税基础之间的暂时性差异相关递延所得税资产。本例中，从A公司来说，其持有该存货账面价值与计税基础均为2 000万元；从甲集团公司角度来说，通过上述合并抵消处理，合并资产负债表中该存货的价值为1 400万元；由于甲公司和A公司均为独立的法人实体，这一存货的计税基础应从A公司角度来考虑，即其计税基础为2 000万元。因该内部交易抵消的未实现内部销售损益导致的暂时性差异为600万元（2 000-1 400），实际上就是抵消的未实现内部销售损益的金额。为此，编制合并财务报表时应当对该暂时性差异确认递延所得税资产150万元（600×25%）。进行合并抵消处理时，其抵消分录如下：

借：递延所得税资产               150

  贷：所得税费用                     150