解放军文职招聘考试“先征后退”的计算方法

来源： 2017-11-23 20:32中

“先征后退”的计算方法

（1）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，免征其出口销售环节的增值税；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了增值税进项税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税，征、退税之差计人企业成本。

外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上注明的进项金额和退税率计算。

应退税额=外贸收购金额（不含增值税）×退税率

（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定

①凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税出口货物（抽纱、工艺品等），同样实行出口免税并退税的办法。由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税。其计算公式为：

应退税额=普通发票所列销售（含增值税）金额÷（1+征收率）×退税率

②凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：

应退税额=增值税专用发票注明的金额×退税率

（3）外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费．凭受托方开具的货物适用的退税率，计算加工费的应退税额。

此外，2006年7月12日，国家税务总局印发《关于出口货物退（免）税若干问题的通知》，对出口货物退（免）税有关问题作出如下规定：

（1）企业以实物投资出境的设备及零部件，实行出口退（免）税政策：企业以实物投资出境的外购设备及零部件按购进设备及零部件的增值税专用发票计算退（免）税；企业以实物投资出境的自用旧设备，按照下列公式计算退（免）税：

应退税额=增值税专用发票所列明的金额（不含税额）×设备折余价值/设备原值×适用退税率

设备折余价值=设备原价一已提折旧

企业以实物投资出境的自用旧设备，须按照向主管税务机关备案的折旧年限计算提取折旧，并计算设备折余价值。

（2）企业出口国家明确规定不予退（免）增值税的货物，除税法规定视同自产产品以外的其他外购货物等情形，视同内销货物计提销项税额或征收增值税，但另有规定的除外。

①一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物，其销项税额计算公式如下：

销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率

对应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转人进项税额科目。

出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定外，出口企业为生产企业的，须按有关税法规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。

②一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物．其应纳税额计算公式如下：

应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率

对出口企业按上述规定计算缴纳增值税、消费税的出口货物，不再办理退税。

对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。

【例4－18】某进出口公司2006年4月购进某小规模纳税人抽纱、工艺品200打（套）全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服5套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金氟5000元，适用退税率6％。计算该公司4月份的应退税额。

【解析】根据税法规定，从小规模纳税人购进持普通发票特准退税出口货物（抽纱、工艺品等），实行出口免税并退税的办法。由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，需要将合并定价的销售额先换算成不合税价格，然后据以计算出口货物退税。计算公式为：应退税额=普通发票所列销售（含增值税）金额÷（1+征收率）×退税率。

从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，其计算退税的公司为：应退税额=增值税专用发票注明的金额×退税率。

该公司4月份的应退税额=[ 6000 ÷（1+6%）]×6% +5000×6%=639.62（元）

【例4－19】某进出口公司2006年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得增值税专用发票一张，注明的增值税金额10000元，取得服装加工费计税金额2000元。已知牛仔布退税率为13%；服装加工退税率为17%。计算该公司6月份的应退税额。