解放军文职招聘考试增值税专用发票的使用和管理

 增值税专用发票的使用和管理等问题具体规定如下：

（一）增值税专用发票的领购、开具范围

增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用专用发票。增值税小规模纳税人需开具专用发票的，可向当地主管税务机关申请代开。

一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：

（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。

（2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：①虚开专用发票；②私自印制专用发票；③向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；④借用他人专用发票；⑤未按规定开具专用发票；⑥未按规定保管专用发票和专用设备；⑦未按规定申报办理防伪税控系统变更发行；⑧未按规定接受税务机关检查。

为了加强增值税专用发票的管理，有以上情形之一的一般纳税人，如已领购专用发票，税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。

（二）专用发票开具要求

（1）项目齐全，与实际交易相符；

（2）字迹清楚，不得压线、错格；

（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；

（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具专用发票。

开具的专用发票有不符合上述要求的，不得作为扣税凭证．购买方有权拒收。

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可以汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》（见表4－3），并加盖财务专用章或者发票专用章。

（三）销货退回、开票有误或者销售折让开具增值税专用发票的规定

纳税人销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货、开票有误或者销售折让，应根据不同情况分别按以下规定办理：

（1）一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，如收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

表4－3                 销售货物或者提供应税劳务清单

购买方名称：

销售方名称：

所属增值税专用发票代码：    号码：                共  页  第  页

序号	货物（劳务）名称	规格型号	单位	数量	单价	金额	税率	税额
备注

填开日期：    年  月    日

注：本清单一式两联：第一联，销售方留存；第二联，销售方送交购买方。

上述所说“作废条件”，是指同时具有下列情形的：

①收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月。

②销售方未抄税并且未记账。抄税是指报税前用Ic卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文。

③购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

（2）一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退叫及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》，见表4－4）。《申请单》一式两联：第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存。主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》和对应的蓝字专用发票进行审核和认证后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称《通知单》，见表4－5）。《通知单》一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。

购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存《通知单》一并作为记账凭证。但属于法定情形的，不作进项税额转出。

销售方凭购买方的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。

表4－4    开具红字增值税专用发票申请单

N0：

	名  称				名  称
销售方	税务登记代码			购买方	税务登记代码
	货物（劳务） 名称		单价	数量		金额		税额
开具
红字
专用
发票 内容
	合计
说明	对应蓝字专用发票抵扣增值税销项税额情况： 已抵扣口 未抵扣口 纳税人识别号认证不符口 专用发票代码、号码认证不符口 对应蓝字专用发票密码区内打印的代码： 号码： 开具红字专用发票理由：

 

申明：我单位提供的《申请单》内容真实，否则将承担相关法律责任。

购买方经办人：             购买方名称（印章）：

年    月    日

注：本申请单一式两联：第一联，购买方留存；第二联，购买方主管税务机关留存。

表4－5    开具红字增值税专用发票通知单

填开口期：    年  月    日                               No：

	名  称				名  称
销售方	税务登记代码			购买方	税务登记代码
	货物（劳务） 名称	单价		数量		金额		税额
开具
红字
发票
内容
	合计
说明	需要作进项税额转小口 不需要作进项税额转出口 纳税人识别号认证不符口 专用发票代码、号码认证不符口 对应蓝字专用发票密码区内打印的代码： 号码： 开具红字专用发票理由：

 

经办人：    负责人：    主管税务机关名称（印章）：

注：1．本通知单一式三联：第一联，购买方主管税务机关留存；第二联，购买方送交销售方留存；第三联，购买方留存。

2．通知单应与申请单一一对应。

3．销售方应在开具红字专用发票后到主管税务机关进行核销。