解放军文职招聘考试计算消费税已纳税额的其他规定

 计算消费税已纳税额的其他规定

（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售数额或销售数量计算征收消费税。

（2）纳税人应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关按照法定权限、程序核定其计税价格，其中，卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定，其他应税消费品的计税价格由省、自治区、直辖市、直辖市税务机关核定，进口应税消费品的计税价格由海关核定。

（3）纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，计算征收消费税。

【例4－21】某企业为增值税一般纳税人。2006年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含增值税销售额117万元。已知摩托车适用消费税税率为10％。计算该企业8月份应纳消费税税额。

【解析】销售价款和增值税税款合并收取的销售额，在计算消费税时，应当换算为不合增值税税款的销售额：

该企业8月份应纳消费税税额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率）×  消费税税率=117÷（1+17％）×10％=10（万元）

【例4－22】某汽车厂为增值税一般纳税人。2006年7月，该厂生产一批汽车轮胎，其中一部分对外销售，取得含增值税销售额58．5万元，另一部分用于本厂生产小汽车，自用部分的数量与对外销售部分的数量相等．质量相同。已知汽车轮胎适用3％的消费税税率。计算该厂7月份生产汽车轮胎应纳消费税税额。

【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，即作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终应税消费品实体的，不缴纳消费税。

该厂自产自用的汽车轮胎，用于连续生产应征消费税的小汽车，不需缴纳汽车轮胎生产环节的消费税，只对对外销售部分计算应纳消费税税额。

该厂7月份生产汽车轮胎应纳消费税税额=[含增值税销售额÷（1+增值税税率）]×消费税税率=[58．5÷（1+17％）]× 3％=1．5（万元）

【例4－23】某汽车制造公司为增值税一般纳税人。2006年9月，该公司发生以下经济业务：

（1）销售自产小汽车50辆，取得汽车价款（不含增值税）550万元。另外，向购买方收取价外费用5万元。

（2）销售自产轮胎取得的销售额（含增值税）58．5万元。

（3）购进各种生产用原材料，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为70万元，支付运输公司开具的运费结算单据上注明的运费3万元。

9月初，该公司增值税进项税额余额为零；轮胎适用的消费税税率为3％；小汽车适用的消费税税率为5％；支付运输费用按7％的扣除率计算增值税进项税额；

销售小汽车、轮胎适用的增值税税率为17％。

计算该公司9月份应纳增值税税额和消费税税额。

【解析】销售价款和增值税税款合并收取的销售额，在计算增值税和消费税时，应当按照税法的规定换算为不含增值税税款的销售额。一般纳税人外购货物所支付的运输费用，按7％的扣除率计算进项税额扣除。

该公司9月份应纳增值税税额=当期销项税额一当期进项税额=[550+5÷（1+17％）+58．5÷（1+17％）]× 17％－（70+3×7％）=32．52（万元）

该公司9月份应纳消费税税额=销售额×消费税税率=[ 含增值税销售额 ÷ （1+增值税税率）]× 消费税税率=[550+5÷（1+17％）]×5％+[58．5÷（1+17％）]× 3％=29．21（万元）