出口应税消费品退税额的计算
外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的消费税税款，分以下情况计算：
1．属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款。其计算公式为：
应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率
上述公式中的“出口货物的工厂销售额”不包含增值税。对含增值税的销售额需要换算为不含增值税的销售额。
2．属于从量定额计征消费税的应税消费品，应按照货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款。其计算公式为：
应退消费税税款=出口数量×单位税额
六、消费税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限
（一）消费税纳税义务发生时间
（1）纳税人生产应税消费品，除金银首饰外，均于销售时纳税。根据销售方式和结算方式的不同，其纳税义务发生时问具体规定为：
①纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。
②纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费晶的当天。
③纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
④纳税人采取其他结算方式，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
（2）除铂金首饰在生产环节纳税外，其他金银首饰消费品在生产、批发和进口环节不纳消费税，只在零售环节纳税，其纳税义务发生时问为收讫销货款或取得索取销货款凭据的当天。
（3）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。
（4）委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为受托方向委托方交货的当天。
（5）进口的应税消费品，由报关进口人在报关进口时纳税。其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。
【例4－24】A汽车制造公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人。生产的小汽车适用的消费税税率为5％。 2006年8月，A公司发生以下经济业务事项：
（1）
（2）
计算A公司8月份应纳消费税税额：
【解析】纳税人采取直接收款方式销售的，其纳税义务发生时间为收讫销售款的当天。 A公司收到车价款（合增值税）760．5万元，并把提车单交给购车方时，即实现销售，应计算缴纳有关税费。
另外，A公司采取托收承付方式销售的小汽车，其纳税义务的发生时间为已发出小汽车并办妥托收手续的当天。尽管A公司在8月底尚未收到车款，但已实现了销售，应按车价款300万元计算缴纳消费税。
A公司8月份应纳消费税税额=[760．5÷（1+17％）+300]×5％
=47．5（万元）
（二）消费税纳税地点
纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，应于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。
对纳税人的总机构与分支机构不在同一省（自治区、直辖市），需改由总机构汇总在总机构所在地纳税的，应经国家税务总局批准；对纳税人的总机构与分支机构在同一省（自治区、直辖市）内，而不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。如需改由总机构汇总在总机构所在地纳税的，应经省（自治区、直辖市）国家税务局批准。
委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。委托方委托个体经营者加工的应税消费品，于委托方收回后在委托方所在地纳税。
进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
（三）消费税纳税期限
消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。
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