军队文职审计专业面试训练之审计风险

 　　【面试训练】

　　审计的重要性不言而喻，可是审计的风险也不同忽视。请你谈谈对审计风险的理解。

　　【参考答案】

　　审计风险是指被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构成。

　　固有风险是假设在没有内部控制的情况下，被审计单位的业务和相应的会计处理发生差错的可能性。这与被审计单位的管理及其环境，以及该类会计事项或业务的性质有关。审计人员在评估固有风险时应当考虑的因素有：

　　(1)被审计单位的管理水平，包括管理人员的诚信和能力;

　　(2)管理人员和财会人员的异常变动情况;

　　(3)被审计单位的业务性质;

　　(4)与被审计单位有关的法律法规的调整变化情况;

　　(5)影响被审计单位所在部门或行业的环境因素;

　　(6)会计人员进行会计处理时专业判断的幅度范围;

　　(7)需要利用外部专家工作予以佐证的重要交易事项的复杂程度;

　　(8)是否存在容易损失或被挪用的资产;

　　(9)是否属于容易发生差错的业务领域;

　　(10)在会计期间，特别是临近会计期末时，发生的异常或复杂的会计处理情况;

　　(11)以前年度审计的结果等。

　　控制风险是指被审计单位的业务和相应的会计处理发生差错不能被内部控制防止或纠正的可能性。审计人员在对内部控制进行初步测评后，应当对各主要业务和会计领域的控制风险作出初步评估。控制风险与内部控制的健全性和有效性有关。 评估控制风险应当考虑 的因素有：

　　(1)相关的内部控制是否建立;

　　(2)经济业务以及相关控制手续的执行是否及时和有效;

　　(3)经济业务及各控制环节是否由合格的人员执行;

　　(4)业务活动的记录是否完整;

　　(5)业务处理程序是否独立;

　　(6)关键点控制是否存在;

　　(7)控制目标是否满足;

　　(8)控制系统是否有效地运行，各项控制是否充分发挥作用等。

　　当出现下列情况之一时，审计人员应当将控制风险确定为高风险：

　　(1)被审计单位的内部控制薄弱;

　　(2)审计人员无法对内部控制的有效性作出评价;

　　(3)审计人员不准备进行符合性测试。

　　检查风险是指审计人员进行实质性测试不能发现被审计单位存在的差错的可能性。 检查风险水平与实质性测试的工作量直接相关，可接受的检查风险越低，实质性测试的工作量越大。审计人员应当根据所评估的固有风险和控制风险来确定检查风险，并以此决定实质性测试的数量。固有风险和控制风险不能由审计人员所控制，但审计人员可以对其进行评估，并通过设计相应的检查措施，调整检查风险的水平，以使审计风险降低到可以接受的程度。审计执行期间审计风险的评估发生变化时，审计人员应当重新分析审计风险是否在最初审计方案确定的水平之内。如果审计风险超出可以接受的水平，就需要执行追加的审计测试。

　　作为一名审计人员，应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，对审计风险进行评估，并采取相应的审计测试措施，以将审计风险降低至可接受的程度。