2020年四川省军队文职招聘考试法学知识:逃税罪

逃税罪

1.行为主体：身份犯，纳税人或者扣缴义务人。教唆、帮助纳税人或者扣缴义务人实施逃税行为的，以逃税罪的共犯论处。税务机关的工作人员与纳税人或者扣缴义务人相勾结，共同实施逃税行为的，成立逃税罪的共犯；其行为同时触犯徇私舞弊不征、少征税款罪的，属于想象竞合犯，从一重罪论处。

2.行为方式

欺骗隐瞒手段进行申报；经税务机关通知申报而不申报；纳税人缴税后假报出口骗取所缴纳的税款。逃税罪是一种不履行纳税义务的行为，系不纯正不作为犯。其不履行义务的方式是积极举动还是消极静止并不重要。

两个情节：逃税额5万元以上且占应纳税额10%以上。扣缴义务人构成逃税罪的，只要求不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大(5万元以上)，不要求占应缴税款10%以上。【注意】多次实施逃税，未经处理的，数额累计计算。其中“未经处理”，是指纳税人或者扣缴义务人在5年内多次实施逃税行为未经处理的。

3.责任形式：故意：漏税、避税不成立犯罪。

目的：逃避缴纳税款。包括不缴或者少缴应纳税款或已扣、已收税款，以及不符合退税条件却虚假手段取得退税款。行为人实施了伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等行为，但并未逃税的，不成立本罪。

4.处罚阻却事由

经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚，只是处罚阻却事由，不是逃税罪的构成要件，即不属于消极的构成要件要素。具有该处罚阻却事由的，不得启动刑事诉讼程序，即不得立案、起诉和审判。本款规定仅适用于纳税人逃税的情形，不适用于扣缴义务人和其他妨害税收征管的犯罪行为。但适用于纳税人缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款的行为(有利于行为人的类推解释，当然解释)。

任何逃税案件，首先必须经过税务机关的处理；税务机关没有处理的，司法机关不得直接追究行为人的刑事责任。只有经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，才不追究刑事责任。只要行为人接受了税务机关的处理，无论该处理是否全面，就不应追究刑事责任。只有当行为人超过了税务机关的规定期限而不接受处理时，司法机关才能追究刑事责任。如果行为人不服税务机关的行政处罚而申请复议的，不影响处罚阻却事由的成立。但在进入刑事司法程序后补缴应纳税款，缴纳滞纳金，接受行政处罚的，不成立处罚阻却事由。

处罚阻却事由的限制规定：“因逃避缴纳税款”仅指逃税，不包括漏税。“5年内”应当从刑事处罚、行政处罚执行完毕之日起计算，如果前次刑事处罚只是单纯宣告有罪的，则从判决生效之日起计算。“5年内”应计算至行为人后次逃税之日止，而不是计算到后次逃税被发现或者受行政处罚之日止。“受到刑事处罚”是指受到人民法院的有罪宣告，而非受到主刑或者附加刑的处罚；但被人民检察院作出相对不起诉处理的，不应认定为受到刑事处罚。“行政处罚”是指税务机关因为行为人的逃税行为所给予的行政处罚，即罚款。“二次以上”仅指因逃税受过行政处罚两次之后，第三次才否定处罚阻却事由，而非指第二次就追究刑事责任。