解放军文职招聘考试促销方式的选择

 促销方式的选择：

举例：某商场不增值税一般纳税人，企业所得税率25%，假定每销售100元（含税价，下同）的商品其平均进价成本为50元（含税价），购进货物均可以取得专用发票，为促销拟采用以下三种方式中的一种：

方案一：商品8.5折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）

方案二：对购物满100元消费者，赠送15元的商品购物券（成本7.5元含税价）

方案三：对购物满100元消费者返还15元现金

 要求：

  ⑴假定企业单笔销售了100元的商品，计算方案1下企业应纳增值税，应交企业所得税，净利润：

   解：增值税销项=100*85%/（1+17%）*17%=12.35

       进项=50/（1+17%）*17%=7.26

       应交增值税12.35-7.26=5.09

       企业所得税（销售收入-销售成本）*25%=（85-50）/（1+17%）*25%=7.48

       净利润=（85-50）/（1+17%）-7.48=29.91-7.48=22.43

   ⑵方案2下的企业应纳增值税，代征的个人所得税、应交企业所得税，净利润：

解：增值税销项（赠送商品视同销售，也要缴纳增值税）

        =（100+15）/（1+17%）*17%=16.71

        进项=（50+7.5）/（1+17%）*17%=8.356

        应交增值税=16.71-8.356=8.35

        代征的个人所得税（为保证证利15元，该商场应负担个人所得税）

        =15/（1-20%）*20%=3.75

        企业所得税（赠送商品的成本不得在税前扣除，在计算应纳税所得额时不得扣除，但算利润时要扣除）

        =（100-50）/（1+17%）*25%=10.68

        净利润=收入-成本-个税-企业所得税

=100/（1+17%）-〖50/（1+17%）+7.5/（1+17%）〗-3.75-10.68=21.89

     个人理解的知识点：视同销售的赠送行为，只有计算增值税时才视同销售收入用于计算销项税额，但在计算利润总额和应纳税所得额时，都不能作为收入，因为它并没有实际取得。

⑶方案3下的企业应纳增值税，代征的个人所得税、应交企业所得税，净利润：

  增值税=（100-50）/（1+17%）*17%=7.26

      个人所得税=15/（1-20%）*20%=3.75

      企业所得税=  =（100-50）/（1+17%）*25%=10.68

  利润总额=（100-50）/（1+17%）-15-3.75=23.99

  净利润=23.99-10.68=13.31

⑷比较三个方案的税收负担及净利润大小

方案	应交增值税	企业所得税	个人所得税	纳税合计	净利润
1	5.09	7.48		12.57	22.43
2	8.35	10.68	3.75	22.78	21.89
3	7.26	10.68	3.75	21.69	13.31

从税收负担来看，方案1的税收负担最轻；从净利润来看，方案1的净利润最高，综合考虑方案1最优。