2020年浙江省军队文职招聘考试经济学知识:财务报告目标的受托责任观和决策有用观

财务报告目标的受托责任观和决策有用观

财务报告目标是指企业编制财务报告提供会计信息的目的。它是财务会计概念框架 或者我国基本准则的最高层次，对财务会计的规范发展起着导向性作用。财务报告目标 从传统上来讲有两种观点：一是财务报告目标的受托责任观;二是财务报告目标的决策 有用观。

财务报告目标的受托责任观主要形成于公司制企业发端与盛行时期。在公司制企业 下，公司财产所有权与经营权分离，财产所有者将财产投入公司后不再直接干预财产的 具体经营，而是委托给公司管理层，由公司管理层作为受托者对财产进行妥善保管并使 其增值;受托者接受委托者的委托后，获得了财产的自主经营权和处置权，但负有定期 向委托者报告其受托责任履行情况的义务，这就是基于公司制的财务报告的受托责任观。 财务报告受托责任观的核心内容是：财务报告目标应以恰当方式有效反映受托者受托管 理委托人财产责任的履行情况。财务报告在委托人和受托人之间扮演着桥梁作用，核心 是揭示过去的经营活动与财务成果。

财务报告目标的决策有用观则主要源于资本市场的发展。随着公司制企业的发展， 股权的交换和流通显得越来越迫切，而资本市场的发展为其提供了交易的平台，顺应了 形势发展的需要。在资本市场发展的前提下，公司的股权进一步分散，分散的投资者在 关心公司资产保值增值的同时，更关心公司的价值创造和股票的涨跌，投资者关注的核 心从公司财产本身更多地转向公司价值管理和资本市场股票的表现。如果公司管理层管 理不善、业绩不佳，投资者往往不是直接更换公司管理层，而是用脚投票，通过卖出股 票来直接行使相关的权利，公司财务报告为此需要向投资者提供与其投资决策相关的信 息，这就是基于资本市场的财务报告决策有用观。财务报告决策有用观的核心内容是: 财务报告应当向投资者等外部使用者提供决策有用的信息，尤其是提供与企业财务状况、 经营成果、现金流量等相关的信息，从而有助于使用者评价公司未来现金流量的金额、 时间和不确定性。财务报告除了需要揭示过去的经营业绩外，还需要提供有助于未来决 策的相关信息。 '

财务报告目标的受托责任观和决策有用观各有侧重，并且往往与企业发展和外部环 境变化相关。国际财务报告准则和世界许多国家会计准则及其会计实务发展来看，目前国际会计准则理事会和各国在确定财务报告目标时，尽管决策有用观地位越来越上升， 但往往还是尽可能兼顾受托责任观和决策有用观。许多人认为，受托责任观和决策有用 观尽管关注点有所不同，但是两者之间并不矛盾，反而有时相互补充，从而可以更好地 满足信息使用者的信息需要。