【摘要】货币资金作为企业流动性和风险性最高的资产，是企业生产经营的血液，企业的生存和发展都离不开货币资金，因此企业要获得长远发展就必须构建完善的货币资金管理体系。完善且运行有效的货币资金管理体系，不仅能使企业资金流快速转动，维持企业的正常经营，同时更有利于企业的投资和发展，从而实现企业价值最大化。本文以GY公司货币资金内部控制为例，从其目前出现的货币资金内部控制的问题出发，对其产生原因进行分析，并提出相应的对策建议，为中小企业货币资金内部控制工作提供借鉴和参考。
【关键词】GY公司 货币资金 内部控制
一、引言
由于内部控制的严重缺失，使得曾名噪一时的中钢集团面临一度“破产”的命运，其结果另人唏嘘，但同时也足以说明内部控制的有效运行对一个企业的重要程度。在如今竞争日益激烈的市场经济环境下，完善合理的内部控制机制能够提高企业经济效益，保护企业财产，防止舞弊，从而使企业能够在激烈的竞争中持续发展进步。货币资金作为企业资产的重要组成部分，是企业维持经营的基础，因此货币资金管理是整个企业资产管理的重中之重。货币资金具有流动性大、风险性高、管理工作难度大等特点，建立完善的货币资金内部控制体系，并使其有效运行，是企业内部控制设计的关键，对整个企业而言，也发挥着十分重要的作用。
货币资金内部控制是指企业为了保证企业资金的安全性和完整性，确保企业资金的流向正常，加快资金的周转速度和使用效率而建立的在全公司内部适用的规章和流程，从而使企业经济避免遭受损失，提高企业的经济效益，为企业的长远发展保驾护航。其设计应遵循以下三个原则：第一，合法原则。企业的内部控制设计应遵循相关法律法规的规定，并且要与企业实际发展需求相符合；第二，制衡原则。合理设置岗位，实现不相容岗位的相互分�x和相互牵制。严格授权审批制度，加强对关键控制点的监督，防止资金缺失等问题；第三，定期轮岗原则。在同一个岗位工作时间长，会使员工对所在岗位的漏洞十分熟悉，其作弊动机也会大大增加，并且不利于企业发现漏洞并及时防范。定期进行轮岗，可以对员工形成监督，并及时发现员工的不正当行为，从而保护公司的资产不受损失。
GY公司是国内较早从事用电信息采集系统业务的专业公司之一，专注于信息采集技术和全面解决方案的研究与运用，电力业务为公司的主要业务。主要产品为电子产品，体积小易携带，因此资产保护尤为重要。GY公司财务经营状况良好。2016年，公司主营业务收入8.14亿元，比2015年度增长20.37%；货币资金较2015年末增加86，704，661.91元，增加比例为40.96%；整个公司账面资产总额22.66亿元，资产负债率为33.26%。从整体数据上来看，公司现金流相对丰裕，财务状况良好。但是从其内部控制体系来看，GY公司在货币资金控制方面还是存在一些问题，需要进一步完善。
二、GY公司货币资金内部控制存在的问题
（一）现金收支业务方面存在的问题
“坐支”现象严重。GY公司有的小额货款由业务人员直接带回交到出纳那里，但是出纳并不是每天去银行将这些现金存起来，一般都是过两三天去银行存起来或者有别的急事去银行顺带将这些存到银行。因此，这就存在大量现金滞留企业的现象，违反了企业现金管理的规定，也增加了资产缺失和挪用现金的可能性。
无证无账。收款人员在收现金时，特别是此笔业务在没有人监督的情况下进行的，收款人员以不正当的理由搪塞付款方，不给对方开发票或收条，同时也不将这笔业务计入账簿中，从而直接私占现金。
发票虚开，内容虚构。在采购业务中，财务人员或其他相关人员与供应商等其他外部人员串通一气，虚开发票，或者虚列开支，从而私占多出来的现金。
公款私用，挪用现金。
（二）银行存款收支方面存在的问题
私自提现。财务人员在不经过有关领导的批准下，擅自签发现金支票，将其用于提取现金或者购置物品，不留支票存根，也不将其计入账簿中，从而直接私占。
多头开户，套取利息。财务人员利用在银行经常办业务，与有的银行业务人员关系熟且有某些银行为了增加效益拉客户的机会。擅自利用单位公章在银行开户，将经手的款项存入私自开设的户头，到期末单位结算时再将其转入单位账号，从而赚取私存期间产生的利息。
三、GY公司货币资金内部控制缺陷分析
（一）出纳与会计分工存在的缺陷
虽然GY公司分离了出纳和会计的工作，但在实际执行中两者的分工仍存在问题。
第一，在没有经过会计人员审核的情况下，出纳人员直接付款。有时，经办会计不在岗，而此笔款有急着要，特别是金额较小的款项时，出纳未经过会计审核而直接付款。事实上，按照规定，出纳付款前必须经过会计审核后才能付款，否则会使会计监督职能形同虚设，而此时会计对出纳的制衡效果也就不存在了，容易导致货币资金流失风险；
第二，存在一些人员不进行定期轮岗的现象。GY公司财务人员中，有很多都是长期在同一个工作岗位上工作了很多年的老员工。在同一岗位上工作太长时间，对所在岗位上存在的漏洞非常熟悉，如果存在了不好的想法，那么造假会非常容易，会对公司财产造成巨大损失。
（二）财务人员业务水平及素质问题
GY公司财务部门职员普遍年龄偏大，学历偏低。很多员工不是财务专业出身，也没有经过专门的会计培训，仅仅是以前干过会计，虽然实践经历丰富，但缺乏理论知识和道德教育的学习，且有的岁数偏大，学习能力弱，难以跟上先进的会计做账方法，给公司内部控制带来了极大的不便。
（三）银行对账单索取过程中的薄弱环节
由于财务部门人员在GY公司配置较少，且公司为了控制成本和工作方便，在实际工作中，出纳人员一般负责银行业务的同时也负责从银行索取银行对账单。而这两个工作本应由两个不同的人去完成的，由一人负责加大了出纳贪污和舞弊的风险，进而加大了货币资金流失的风险。GY公司应派与银行业务无关的人员去银行索取银行对账单并对账。 （四）资金管理缺陷
资金的使用缺乏预算，没有长、中、短期的计划和安排，这样没有计划的使用现金，在出现紧急情况急需现金时，往往会使企业陷入财务困境，从而严重影响企业的经济效益。
（五）货币资金内部控制设计缺陷
虽然GY公司设计了资金内部控制体系，但是没有根据企业自身情况进行恰当的设计，只是照搬其他企业的一些成型的做法，这样的资金内部控制体系不能准确的防范存在的问题，没有对症下药，那么该体系也就形同虚设，达不到预期控制的效果。
四、建立和完善GY公司货币资金内部控制的建议
（一）完善货币资金内部控制目标设计
企业应根据财务管理的目标和资金业务开展的情况确定控制目标，以保证资金安全、遵守资金运营的财务制度、提升资金运营的经济效益，从而不断提高企业的经济效益。具体的目标如下：
1.保证资金收支的合法合理性。
2.保证资金会计记载的真实、准确、完整和及时。
3.保证企业生产经营和发展所必需的资金。
4.防备资金交易中可能存在的差错、舞弊行为和财务风险。
（二）提高资金的安全性
进一步完善货币资金的内部控制体系，对业务流程进行更加明确的细分，不相容职务分离进行更加贯彻的实施，从而提高GY公司库存现金的安全状况，预防现金被盗用、职员私占等现象的发生。
（三）提高资金的效益性
合理有计划的使用资金，能够给GY公司的发展带来巨大的效益，从而促进企业总体战略目标的实现。资金是一个企业赖以生存的源泉，健全的资金内部控制能够合理规划资金的使用，做到心中有底气，从而使领导决策者能够更加准确、合理、大胆的做出决策，以保证GY公司资金效益的增长。
（四）提高资金的完整性
进一步细分货币资金内部控制循环的业务流程，重视授权、审核等控制�c，严格实施制定的控制措施，以确保发生的各笔业务都如实的记录到账簿中。
（五）加强经营管理者对内部控制的认识
通过合理有效的内部控制的实施所呈现出来的效果，可以使企业经营者认识到有效的内部控制对于提高经济效益，保护资产安全，防范欺诈舞弊，增强企业员工凝聚力等方面发挥的重要作用，从而使企业经营者不断加强对这方面的管理，以身作则，带头执行内部控制，为内部控制的有效实施提供保证，也为员工提供动力和树立榜样。
（六）提高会计人员和其他人员的整体素质
由于GY公司财务部门人员普遍年龄偏大，虽然大多是经历丰富的老员工，但企业的发展需要新技术和新鲜血液的输入。GY公司通过加强已有员工的发展学习，从先进软件的使用到职业道德的学习，全面的对已有员工教导新的记账方法，强调职业道德的重要性，如此可以提高财务部门的做账效率，同时防止部门员工的舞弊行为。同时增添新鲜血液的进入，年轻人有活力，虽然可能没有经验，但年轻人学的快，思维活跃，可能为企业的发展创新出一份力，同时可以防止由于有的老员工在同一职务上工作长时间，对该业务上漏洞一清二楚所造成舞弊行为。会计人员对于内部控制的有效运行起着非常重要的作用，会计人员不但起着执行的角色同时也扮演者监督的角色，因此建立良好的人力资源政策来培养企业的员工，从技能到思想全面提高员工的素质，能够更好的发挥内部控制的作用。
参考文献
[1]涂敏.中钢集团内部控制案例分析[J].智富时代，2016年7月刊：74.
[2]陈瑶.浅谈内部控制对企业发展的重要性-以中国中钢集团为例[J].科技广场，2015（11）：222-225.
[3]崔丽华.企业内部控制要素[J].现代商业，2009（23）：132.
[4]BY Tsay. Designing an Internal Control Assessment Program Using COSO's Guidance on Monitoring [J].The CPA Journal， May 2010：52-57.
[5]刘景峰.浅谈货币资金内部控制设计[J].学理论，2013（24）：76-77.
编辑推荐：
温馨提示：因考试政策、内容不断变化与调整，长理培训网站提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以权威部门公布的内容为准！ (责任编辑：长理培训)
点击加载更多评论>>