财政税收论文：优化和完善增值税优惠政策的思考

 　税式支出是指政府为了一定的目的，有意识地放弃一部分税收收入而让给纳税人的一种主观行为，税式支出主要是通过兑现各类税收优惠政策来实现的。新税制实行以来，国家为了促进 社会 经济 的 发展 ，陆续出台了一系列增值税优惠政策，一定程度上起到了优惠政策的目标作用，但是还应看到 目前 增值税优惠政策还显得繁杂、分散，对某些目标调控乏力，因此，充分发挥增值税优惠政策的调控作用，应当遵循税式支出的适度、 法律 、配合、管理的原则，努力提高增值税优惠政策的效能，为实现经济的又快又好发展服务。 
　　一、目前我国增值税优惠政策的主要 内容  
　　我国自1994年新税制实施以来，随着经济体制的变化，税收调节职能日益增强，政府对税收优惠政策的运用越来越多，建立起了一套全面的、普遍的增值税优惠制度，增值税优惠政策主要包括以下两个方面： 
　　(一)增值税税收政策方面的优惠。 
　　1、农业及涉农产品的增值税优惠政策。主要包括农业生产者自产农业产品免征增值税；国有粮食购销 企业 销售粮食免征增值税；饲料、农膜、部分化肥、农药和批发零售种子、种苗、化肥、农药、农机等农业生产资料免征增值税； 农村 电网维护费免征增值税等政策。 
　　2、医疗卫生方面的增值税优惠政策。主要包括避孕药品和用具免征增值税；非营利性医疗机构自产自用的制剂免征增值税，营利性医疗机构自产自用的制剂3年内免征增值税；血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税；抗爱滋病病毒药品2006年度前免征增值税等政策。 
　　3、宣传文化类的增值税优惠政策。主要包括古旧图书免征增值税；2005年底以前对国务院批准的电影制片厂销售电影拷贝免征增值税；党政机关的报纸刊物、大中小学的学生课本和专为少年儿童出版发行的报纸和刊物、县及县以下新华书店和农村供销社销售的出版物实行增值税先征后退等政策。 
　　4、支持 科技 进步的增值税优惠政策。主要包括自２００２年１月１日起至２０１０年底，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品和自产的集成电路产品，按１７％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过３％的部分实行即征即退；国产支线飞机免征增值税等政策。 
　　5、促进资源综合利用的增值税优惠政策。主要包括对利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页岩油及其他产品、在生产原料中掺有不少于30％的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土、利用城市生活垃圾生产的电力、在生产原料中掺有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣生产的水泥实行增值税即征即退；对利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力和部分新型墙体材料产品实行按增值税应纳税额减半征收；对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税；对各级政府及主管部门委托自来水厂(公司)随水费收取的污水处理费免征增值税等政策。 
　　6、促进出口的增值税优惠政策。主要包括对列名钢铁企业以不含税价格销售给加工企业用于加工生产出口产品的钢材，免征增值税等政策。 
　　7、对扶持弱势群体的增值税优惠政策。主要包括对福利企业生产的产品实行增值税先征后返；生产进口供残疾人专用的物品免征增值税；残疾人提供加工修理修配劳务免征增值税等政策。 
　　8、军队军工系统的增值税优惠政策。主要包括对军工企业生产的供军队、公安、司法部门使用的各类军火、装备免征增值税等政策。 
　　9、大型企业集团的增值税优惠政策。主要包括对飞机维修劳物增值税实际税负超过6%的部分实行即征即退；铁路系统内部修理货车业务免征增值税；中远集团的轮船修理业务免征增值税等政策。 
　　10、促进企业技术改造的增值税优惠政策。主要是对1994年前 工业 企业的外汇借款，在"十五"期间用技改项目新增增值税归还贷款等政策。 
　　(二)增值税管理措施方面的优惠。 
　　1、对增值税一般纳税人购进免税的农业产品，可以凭收购发票和农业产品收购单位的销售发票按13% 计算 抵扣。 
　　2、生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税额。 
　　3、国有粮食购销企业销售免税粮食可以比照非免税货物开具增值税专用发票，一般纳税人从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依照国有粮食购销企业开具的增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。