财政税收论文：浅析业主代扣税金的分包工程税务处理及会计核算

 摘要：在建设工程发包中，业主代扣营业税金及附加的情况十分普遍，总包单位如何对分包工程代扣税金进行正确的核算，《 企业会计 制度》、《施工企业会计核算办法》以及 2006年颁布的《企业会计准则第15号--建造合同》中均未对分包工程的会计核算作出明确的规定，本文就是真对这一情况，就业主代扣税金的分包工程税务处理及会计核算 方法 进行了详细的阐述。

关键词：业主代扣；代扣税金；分包工程；税务处理；建造合同；营业税金及附加

Abstract: In the construction project contract award, the owner generation of buckle business tax money and the additional situation is very common, how always wraps the unit to sublet the project generation of buckle tax money to carry on the correct calculation, "Business accounting System", "Construction Business accounting Calculates Means" as well as in 2006 promulgates "Business accounting Criterion 15th - - Construction Contract" to has not sublet the project the accounting to make the explicit stipulation, this article is really to this situation, has carried on the detailed elaboration on the owner generation of buckle tax money's subpackage project tax treatment and the accounting method.

key word: Owner generation of buckle; Generation of buckle tax money; Subpackage project; Tax treatment; Construction contract; Business tax money and attachment

前言

一、业主代扣税金的分包工程会计核算 
第一种做法是，将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理。
第二种做法是，视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。

二、业主代扣税金的分包工程税务处理 
在纳税实践中，当地税务部门为简化征管手续，保证税源及时入库，同时业主财务部门为取得代扣手续费的收入，普遍采取代扣税金的做法。在这种情况下，总包单位与业主（发包单位）进行工程价款结算时，业主按结算的全额计算代扣营业税金及附加后，向税务机关提供总包与分包协议等资料，分别按总包与分包单位开具代扣代缴完税凭证交给总包单位，总包单位应将分包单位完税凭证复印作为代扣分包单位税款的支付凭证，然后将原件提供给分包方。总承包方和分包方都是根据业主代扣代缴完税凭证进行帐务处理。

三、分包工程税务处理及会计核算案例

现以中铁集团某公司中标的一项高速公路为例，来说明将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，在业主代扣税金的情况下，分包工程税务处理及其会计核算方法。
（一）税务处理

在业主代扣税金的情况下，根据《营业税暂行条例》规定，业主按总承包金额12600万元代扣总包单位的税金及附加393.12万元（12600×3.12％）。业主代扣税金后，由地税局分别按总包单位应纳税金额81 000万元（12600-4500），开具252.72万元（81000×3.12％）代扣营业税金及附加的完税凭证、按分包单位4500万元的应纳税金额，开具140.40万元（4500×3.12％）代扣营业税金及附加的完税凭证，作为总承包方和分包方的代扣代交的完税凭证入帐。
（二） 会计 核算
（1）记录完成隧道工程发生的实际成本6480万元时：
借：工程施工--合同成本--隧道（成本项目）6 480
贷：原材料等 6 480
（2）记录分包单位完成的路基验工计价款4500万元时：
借：工程施工--合同成本--路基（分包成本）4359.60
主营业务税金及附加--路基（分包税金） 140.40
贷：应付帐款--应付工程款（分包单位） 4 500.00
应注意：4500万元是含税价款。
（3）向业主验工计价时：
借：应收账款-应收工程款（业主）12 600
贷：工程结算 12 600
（4）业主代扣"两税一费"时：
借：应交税金--应交营业税 378.00
--应交城建税 3.78
其他应交款--应交 教育 费附加 11.34 
贷：应收账款--应收工程款（业主） 393.12
（5）收到业主拨付工程款时：
借：银行存款 12 206.88
贷：应收账款--应收工程款（业主）12 206.88
（6）代扣分包单位"两税一费"时：
借：应付账款--应付工程款（分包单位）140.40
贷：应交税金--应交营业税 135.00
--应交城建税 1.35
其他应交款--应交教育费附加 4.05
（7）支付分包单位工程款时：
借：应付账款--应付工程款（分包单位） 4 359.60
贷：银行存款 4 359.60
（8）按完工百分比法确认隧道收入费用时：
借：主营业务成本-隧道 6 480
工程施工--合同毛利（隧道） 1 620
贷：主营业务收入--隧道 8 100
（9）按完工百分比法确认路基收入费用时：
借：主营业务成本-路基 4 359.60
工程施工--合同毛利（分包毛利） 140.40
贷：主营业务收入--隧道 4 500
(10)计提税金及附加（应注意：只 计算 自完工程部分）时：
借：主营业务税金及附加--隧道 252.72
贷：应交税金--应交营业税 243.00
--应交城建税 2.43
其他应交款--应交教育费附加 7.29
（11）工程完工，"工程施工"与"工程结算"帐户对冲结平。 
借：工程结算--隧道　　 8 100 .00
--路基（分包） 4 500.00
　　 贷：工程施工--合同成本--隧道（成本项目）6 480.00
--合同成本--路基（分包成本）4 359.60
　　 --合同毛利（隧道） 1 620.00
--合同毛利（分包毛利） 140.40