财政税收论文：“账外账”偷税成因分析及治理对策

 近年来，我国税务部门不断加大对涉税违法犯罪活动的打击力度，促进了税收秩序的好转，保证了税收收入的平稳增长。但从全国税务稽查情况看，税收违法行为仍然不同程度存在，每年税务稽查查补收入都在360亿元以上，即每天为国家挽回1个亿以上的税款流失，其中"账外账"偷税现象尤为严重，如佛山新领域公司采用两套账的手法隐瞒销售收入共偷税合计9200多万元，深圳廷苑酒店采用两套账的手段偷税合计6400多万元，广州美致蓝咨询顾问公司采取两套账手法累计偷逃税600多万元，从以上国家税务总局稽查局督办案件来看，不法分子采用"账外账"手法偷逃国家税款行为令人触目惊心，破坏了国家的税收秩序和 经济 秩序，严重 影响 了 社会 的公平正义，治理"账外账"涉税违法行为已经成为当务之急。

　　一、当前"账外账"偷税行为的主要特点及手法

　　"账外账"是指 企业 违反《中华人民共和国 会计 法》及国家有关规定，未真实记录并全面反映其经营活动和财务状况，在法定账册外另设一套账用于违法活动的行为，用于逃避政府执法部门的监管。

　　（一）"账外账"偷税的主要特点。从税务检查情况看，"账外账"有以下两种形式：一种是流水账式的记录，按日或按月汇总金额，采用这类"账外账"偷税的主要是规模小、业务少的企业；另外一种是账簿式的记录，所有凭证资料俱全，业务详细，采用这类"账外账"偷税的主要是具有一定规模、业务频繁的企业。无论"账外账"形式如何，一般具有如下特点：一是隐蔽性强。用来向税务机关申报纳税的假账，随时都可拿出来应付税务机关的检查。而核算准确的真账却存放隐蔽处（一般不存放在公司），令执法部门不易查证，难以发觉。二是知情范围小。为了减少偷税风险，一般只有单位主要领导及主办财务人员知晓内幕，其他人并不知晓。三是使用范围广。由于"账外账"设置并不难，容易被不法分子用来偷逃国家税款，成为偷税最常用的伎俩之一。四是人员挑选严。采取"两套账"偷税的企业，在主办财务人员的选择上要求较严，因而一般都聘用自己的亲朋好友来担任。五是现金交易多，不法分子利用行业经营特点，采取大量现金交易，取得收入不开具合法凭证，在账上将经营业务收入化整为零或不完整反映，蓄意隐瞒收入偷逃税。

　　（二）"账外账"偷税的主要手法。"账外账"偷税手法真可谓五花八门：一是"一真一假法"，即"一套账"是对企业经营过程的真实反映，另"一套账"是对企业经营过程的虚假反映，从表面上看，假账真做、天衣无缝，但原始凭证往往只有企业自制的虚假 内容 的费用报销单据。二是"半真半假法"，两套账都是核算企业真实经营情况的一部分，对企业有利的，在真账中反映，不利的则在假账中反映，一般采取抽单做账或者部分现金收入分离。三是"人机分算法"，除建立一套 计算 机账外，另建一套人工操作账，两套账在不同企业中因管理 方法 的不同而有所区别，有的企业计算机账反映的是真实情况，有的企业人工账是真实账。四是"机内分流法"，有的企业完全取消了手工做账，全面推行计算机核算，在机内设立两套 应用 程序，将收入部分，特别是大量现金交易而不易被税务机关监管的收入，直接从机内分流，以达到偷税目的，"账外账"偷税已向智能化方向 发展 。

　　（三）"账外账"偷税行为危害大。从税收来看，企业做"账外账"，通过现金交易、体外循环形式，隐瞒应税收入，把应该交给国家的税款占为自己有，变成企业的利润，坑了国家，肥了自己。同时，这种偷税行为也极易引发全行业、配套企业偷税的连锁反应，会严重扰乱正常的税收秩序。从大局来看，近年来，一些公司为了获取上市资格，大做假账，上市之后，继续公布虚假的财务状况，极大地损害了投资者的利益。假账的大量存在，使我国的一些统计信息及经济指标误差很大，这不仅严重影响了政府的决策，而且也动摇了"诚信"这块市场经济的基石。

　　二、"账外账"偷税成因 分析

　　（一）追逐高额非法利益是"账外账"偷税行为存在的根本原因。随着市场经济的发展，经济主体日趋多元化，一些不法纳税人为追逐个人经济利益最大化，能不缴税就不缴税，能少缴税就少缴税，而最简单方法就是设置"账外账"，一些企业负责人为了追逐企业经济利益最大化，不是通过改善管理、提高劳动生产率、降低成本来实现其目的，而是在税收上做文章，指使财务人员做假账，导致"账外账"偷逃税款现象屡见不鲜。

　　（二）对"账外账"偷税行为惩处不力在一定程度上助长了不法行为的发生。从近几年稽查情况来看，税务部门对涉税违法行为的查处率及处罚率较低，案件处理的弹性大，无形中助长了"账外账"偷税行为的发生。一是由于税务稽查选取稽查对象欠准确，检查面较小，人员查账技能参差不齐，办案手段有限，一般只能查出一些账面记录，难于发现深藏不露的"账外账"；二是由于"账外账"行为比较隐蔽，多与现金交易，销货不要开发票的营业收入不入账有关，事后税务稽查取证界定难，要查证他们的偷税行为难度很大；三是由于税务稽查部门没有搜查权，对藏在暗处的"账外账"，一般要依靠群众举报提供线索及公安部门协助，才能取得内账等违法证据，有限的执法手段阻碍了"账外账"的有效查处；四是不少政府部门（税务部门也不例外）都存在不愿行政复议、诉讼，担心行政复议更改原先处理决定、行政诉讼败诉，导致执法刚性不强；五是由于移送涉嫌犯罪案件程序要求严格、繁琐，而且工作量及风险较大，因此有些税务机关宁愿采取息事宁人的态度，尽量避免涉税案件的移送，导致对不法分子难以起到应有的震慑效应。由于对"账外账"偷税行为惩处不力，诱使纳税人抱着"查到了是你的，查不到是我的"的侥幸心理，容易形成"账外账"偷税长期存在的局面。

　　（三） 金融 结算方式存在漏洞为不法分子提供了便利。 目前 ，在经济活动中大量存在现金交易行为，由于现金交易隐蔽性强，交易记录难以跟踪监控，为设两套账和做假账偷逃税提供了极大便利，尤其是面向终端消费者的饮食娱乐业、批发、零售、中介服务、建筑装修等行业。各金融机构竞争激烈，为了拉客户、争储蓄，对纳税人的多头开户、资金使用睁一只眼闭一只眼，致使现金巨额流通及资金体外循环等现象普遍。同时，各种信用卡的出现，也为企业进行账外经营提供了方便。

　　（四）信息不对称给"账外账"偷税者有机可乘。随着纳税主体的多元化，其隐匿税基信息的手段也越来越隐蔽复杂。尽管我国的税务干部队伍也在不断发展壮大，征管力量不断加强，但税务机关搜集、掌握经济税源信息的能力仍然落后于经济的发展形势，与纳税主体的多元化趋势不相适应。而受利益的驱使，纳税人绝不可能将自己掌握的税源信息向税务机关全盘托出，政府各部门有关纳税人生产经营收入信息未实现联网共享，税务机关无法掌握真实的纳税信息，导致在确定纳税人的应纳税额时，不得不迁就纳税人，很大程度上依据纳税人自己提供的扭曲了的税源信息来核定。