财政税收论文：增值税转型改革促进经济税源增加

 　时至今日，增值税转型改革在东北地区试点已历时四载，在中部地区试点已一年。 中国 税务学会于今年5月成立了由部分专家、学者组成的增值税转型改革课题调研组，在6月、7月、8月3个月就试点情况进行了全面调研。调研结果显示，东北和中部地区增值税扩大抵扣范围的试点取得了成功，不仅达到了促进东北地区老 工业 基地振兴和中部地区崛起的预期目的，而且为在全国范围进行增值税转型改革积累了经验。 目前 ，在全国范围内扩大试点、加快实施增值税转型改革的条件已经具备，应抓住时机，及早推进。
　　一、改革产生的 影响 
　　1．对试点 企业 的影响。试点单位反映，这次试点时间已显过长，未提出进一步改革的新 内容 。它使增值税向消费型增值税迈出了关键一步，但也使试点地区和行业与全国非试点地区和行业出现税负不公现象，扭曲了增值税的中性、效率特征。试点企业认定以试点行业产品年销售额占全部销售额50%以上为条件，不仅操作难度大，还造成同行业产品税负不公平。
　　试点采取"先征后退、增量控制、按季退税"的方式以减缓对财政收入的冲击是慎重和稳妥的。但具体操作繁琐，认定审批难度大，存在行政执法风险。同时，按季度先征后退占压企业资金至少3个月，年终结算部分企业资金占压超过一年；试点企业集团在试点地区内改制、改组、新建，部分分支机构因没有实现增值税而不能抵退；产品出口比重较大的试点企业，因实行"免、抵、退"导致国内增值税实现数额较少，"待抵固定资产进项税额"长期挂账，不仅不能获得抵退税款，而且减少折旧提取，增加企业所得税负担。以大连船舶重工集团有限公司为例，出口船销售收入占比98.8%，试点4年，不仅无法抵扣固定资产进项税额9333万元，还多缴企业所得税近250万元。
　　新增机器设备投资进项税额抵退，涉及动产与不动产的界定、城建税和 教育 费附加的计征等 问题 ，有待于扩大征收、抵扣范围和采用征收环节直接抵扣办法加以解决。
　　2．对财政收入的影响。试点前，据有关方面按增量抵扣测算，东北地区预计每年减收150亿元左右。但试点运行结果与原来的预计测算差距较大。2004年7月～2007年12月3年半内实际按全额抵退税仅146.9亿元，每年平均抵退税约42亿元。
　　根据东北地区试点数据测算，2009年增值税转型若在全国所有征收增值税的行业推开，预计减少财政收入大约755亿元。考虑到增值税转型改革后，实际发生的抵退资金相应转化为企业应税所得额，机器设备投资降低，进入成本的折旧费减少，企业所得税将增收。从动态看，转型改革的积极效应促进 经济 税源增加。以东北地区试点为例，3年半尽管抵退税146.9亿元，但2005年～2007年国内增值税收入保持较高增长率，分别为15%、13%和14%。其中，工业增值税收入仍分别增加了104亿元、115亿元、116亿元，3年累计增加335亿元。可见，增值税转型改革在财政收入方面表现出"退一步，进两步"的积极效果。在当前良好的财政状况下，增值税转型改革带来的减收是完全能够承受的。有关人士反映，在试点中除少数县级财政出现困难外，总体财政收运行良好，预计在全行业推开是可以承受的。
　　3．对投资的影响。 理论 上讲，扩大增值税抵扣范围对投资增长有促进作用。东北地区试点情况显示反映，扩大增值税抵扣范围对投资的影响是温和的，增值税转型只会使投资结构更趋合理。
　　从全国看，2006年全国固定资产投资总额93369亿元，机器设备投资占22%，实行增值税行业的机器设备投资仅占10%左右，约9300亿元，因而扩大增值税抵扣范围对投资的拉动作用有限。
　　当前，我国投资过热领域主要集中在政府政绩工程、房地产等行业，产业设备更新改造方面的投资相对薄弱。全国全行业实施新增机器设备投资进项税额抵扣，有助于促进产业投资，优化固定资产投资结构。同时，与20世纪90年代的情况不同，在市场日趋成熟、政企逐步分开的条件下，企业投资在理性选择和自主决策上明显进步，扩大增值税抵扣范围应当不会引发企业投资过热。
　　4．对物价的影响。东北和中部地区的试点运行表明，扩大增值税抵扣范围没有推动物价上涨，而且减少生产成本，有利于降低产品出厂价格。
　　目前，我国物价上涨过快，一是流动性过剩，导致资产价格上涨；二是国际粮食、原油、铁矿石等基础资源性产品价格上涨向下游延伸，导致消费品价格上涨。从扩大增值税抵扣范围的经济活动看，价格上涨主要是由于成本推动而非需求拉动。扩大抵扣范围，企业税负有所降低，相应提高消化原材料涨价成本的能力。同时，促进企业加快设备更新改造，有助于降低生产成本，不仅不会推动物价上涨，而且会缓解物价上涨矛盾。
　　二、增值税转型改革方案的建议
　　1．加快增值税转型改革十分紧迫。
　　2008年以来，我国经济总体保持平稳较快 发展 态势，但在当前全球通胀现象严重， 金融 危机加剧，国际经济处于动荡、调整情况下，也面临许多困难。原材料价格、劳动力价格上涨，资本市场低迷导致企业融资成本升高，工业品出厂价格居高不下，经济增长放缓，效益下滑；人民币升值导致我国出口产品竞争力下降，出口增速下滑，很多处于产业链低端的制造业企业陷入困境，迫切需要政府出台政策加以扶持。实施增值税转型改革，不仅是适应当前经济发展形势的客观需要，而且是完善和规范增值税制度的必然要求。