财政税收论文：高层激励的税收筹划

 就一般情况而言， 企业 的高级管理人员由于其承担的工作压力大，所取得的收入回报也应当高。作为人力资源经理应当如何设计这些管理人员的薪酬方案呢？这里我们举例来进行具体 分析 。

　　李生华是长江机器制造有限公司的经营部经理，也是公司的股东、业务骨干，公司计划2008年支付其100万元的报酬(企业所得税税率33%）。对于这笔收入，应该如何发放，税收成本才最低呢？

筹划思路

　　就一般情况而言，存在五种支付方案：

　　第一种方式

　　以工资的形式发放。具体发放 方法 是平时每月发工资83333.33元。由于980800元已超过计税工资，该公司要调增所得额，交纳企业所得税。

　　公司应缴纳企业所得税：

　　980800×33%＝323664（元）

　　李生华应缴纳个人所得税：

　　[（83333.33－1600）×40%－10375]×12＝267820（元）

　　发放这100万元的工资，企业和个人应缴纳税金合计为591484元。

　　第二种方式

　　实行年薪制，年薪100万元（不包括其他福利）。

　　公司应缴纳企业所得税：

　　980800×33%＝323664（元）

　　根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等 计算 征收个人所得税方法 问题 的通知》(国税发[2005]9号，以下简称"国税发[2005]9号")的有关规定，经营者全年应缴纳的个人所得税为：

　　1000000×40%－10375＝389625（元）

　　发放这100万元的工资和奖金后，企业和个人应缴纳税金合计为713289元。

　　第三种方式

　　进行股息、红利分配。平时每月发工资1600元，而将剩余的980800元以股息、红利的形式发放。

　　股息、红利属税后分配，企业对税后发放的980800元奖金承担的企业所得税与税前调整所交纳的企业所得税不同，因此，计算时首先要倒算出980800元的税前所得额。

　　设980800元不含税奖金对应的含税所得额为X，则：

　　X－X×33%＝980800（元）

　　X＝980800÷（1－33%）＝1463880.60（元）

　　公司应缴纳企业所得税：1463880.60×33%＝483080.60（元）

　　李生华应缴纳个人所得税：

　　980800×20%＝196160（元）

　　发放这100万元的工资和奖金后，企业和个人应缴纳的税金合计为679240.60元。