财政税收论文：浅谈公共财政框架下环境税的税收中性设计

      摘要：环境税作为纠正市场失灵的手段，通过提供刺激改变破坏生态环境、浪费资源的生产和消费行为，这对于促进建设环境友好型和资源节约型 社会 有着重要的意义。针对我国推行环境税存在的一些顾虑，借鉴西方国家实施环境税税负转移的经验，我国环境税可考虑税收中性设计来减少对某些特定地区和行业或脆弱人群的集中 影响 ，帮助受影响行业和人群提高自我调整的能力，以提高 政治 上的可接受程度。

　　关键词：市场失灵；公共财政；环境税；税收中性 
一、背景 
随着我国市场化进程的深化，公共财政的 理论 和实践在 中国 不断得到 发展 ，财政收支的理念和运作也在不断发生变化。纠正市场失灵，满足社会公共需要，逐渐成为公共财政的核心理念。生态环境和 自然 资源保护由于具有公共性和紧迫性，迫切需要建立环境财政。而环境财政是公共财政的重要组成部分，是政府通过财政干预，促使 经济 主体在市场行为中保护环境、合理利用资源的手段[1]。 
 
 
以往我国税法中并未真正引入环境税的概念，但自改革开放以来，我国也不断尝试采用税收手段等经济杠杆来落实保护生态环境这一基本国策。自20世纪70年代以来，原工商税和工商所得税中就曾规定对 工业 企业 "三废"(废水、废气和废渣)和其他以废旧物资为主要原料生产产品所得的销售收入和利润给予定期免税优惠[3]。 
(一)鼓励废物、废气和废料综合利用。主要包括：(1)对利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业，在五年内减征或者免征企业所得税。(2)对企业生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣(不包括高炉水渣)的建材产品，包括以其他废渣为原料生产的建材产品免征增值税。(3)对企业以"三剩物"和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品实行增值税即征即退政策。(4)对油母页岩炼油、垃圾发电和废旧沥青混凝土回收利用实行增值税即征即退政策；对综合利用煤矸石、煤泥、煤系伴生油母页岩等发电、风力发电、部分新型墙体材料产品实行增值税减半征收政策。(5)对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。生产企业增值税的一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按10% 计算 抵扣进项税额。(6)对原油、天然气、煤炭、金属和非金属矿产征收不同税率的资源税。 
(三)鼓励清洁生产。主要包括：(1)内资企业在我国境内投资的符合国家产业政策的技术改造项目，其所需国产设备投资的40%，可从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免；企业环保设备投资符合条件的，也比照这一规定执行。(2)对列入《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》、对环境保护和资源综合利用具有重要意义的产业、产品。如安全、高效的农药原药新品种。废气、废液、废渣综合利用，环保检测仪器新技术设备制造、环境污染治理工程及检测和治理技术，防护林工程，荒漠化防治等，在规定范围内免征进口设备的关税和进口环节增值税。(3)在鼓励使用先进环保产品方面，将一些高 科技 环保设备，如排气量为5.9升及以上的天然气发动机、风力发电设备及零部件、用于造纸工业中污水处理的碱回收锅炉等，列入了进口商品税则暂定税率。 
三、现有环境相关税收政策的缺欠 
从资源与环境保护的角度来看，我国与环境相关的税收设计还存在许多不足，如车船使用税根据机动车、非机动车、船舶的吨位来征收，与车船的实际行驶里程或燃油用量没有直接关系；增值税没有很好利用差别税率来刺激对环境有利的产品或抑制对环境不利的产品；尚有许多对环境造成显著不利影响的产品没有纳入消费税征收对象[5]。 
排污收费是我国现行与环境容量相关的环境政策，包括达标排放的排污费和超标排污费，其中，超标排污费成为主要收费来源。目前，排污收费征收力度远远不能达到将环境污染的外部不经济性内部化的目的。 
四、关于环境税的争议 
虽然从经济学角度来看，环境税的引入可以把污染和资源过度消耗给社会带来的外部性内部化，但是，仍存在对征收环境税的顾虑和批评[6]。主要体现在以下几个方面： 
2.环境税会对一部分地区和行业产生显著影响。环境税通过改变价格改变企业生产的长期成本，进而使得企业选择低污染的方式生产。污染密集型企业的生产成本会增加，相对较高的生产成本往往会导致这些企业失去市场竞争力，甚至可能导致企业的倒闭和行业的衰退。这种不利影响有可能集中在资源能源消耗强度大、污染负荷高的地区和部门，从而引起相关群体对环境税的抵触。