财政税收论文：新旧所得税法对公益性捐赠扣除的差异分析

 一、新所得税法关于公益性捐赠支出扣除的具体规定
新税法第九条规定， 企业 发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在 计算 应纳税所得额时扣除。实施条例第五十三条第二款规定，年度利润总额，是指企业按照国家统一 会计 制度的规定计算的年度会计利润，原内资条例规定，纳税人用于公益、救济性捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除，新税法和实施条例一方面提高了公益性捐赠的扣除比例，减轻了纳税人捐赠的税收负担，另一方面又将计算公益性捐赠扣除的基数由年度应纳税所得额改为年度会计利润，方便了纳税人的计算和申报。
实施条例第五十一条规定，新企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性 社会 团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
另外，实施条例第五十二条规定，公益性社会团体是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（1）依法登记、具有法人资格；（2）以 发展 公益事业为宗旨，并不以营利为目的；（3）全部资产及其增值为核法人员所有；（4）收益和营运结余主要用于设产目的的事业；（5）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（6）不经营与其设立目的无关的业务；（7）有健全的财务会制度；（8）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（9）国务院财政、税务主管部门会同民政主管部门等登记管理部门规定的其他条件。以上条件是在 总结 、归纳各国税法相关规定的基础上并结合我国国情得出的。国务院财政、税务主管部门将会同民政主管部门等登记管理部门制定公益性社会团体的认定管理办法。基本宗旨是，一方面通过税收政策引导和鼓励真正的公益公性捐赠行为，促进公益事业和慈善事业的发展，另一方面，通过严格管理限制和约束借公益性捐赠之名行转利润、规避税收之实的虚假公益性捐赠行为。
二、新旧所得税法关于公益性捐赠扣除的变化
新《企业所得税法》全文共8章60条，其中，第九条规定："企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除"。与旧税法相比较，发生了两大方面的调整变化：一是提高了内资企业公益性捐赠税前扣除限额，即由原来内资企业（ 金融 保险业除外）不超过年度应纳税所得额的3%，外资企业没有限制，改为内外资企业均不超过年度利润总额的12%；二是改变了公益性捐赠税前扣除的计算基础，即由原来内资企业的年度应纳税所得额改为年度利润总额。下面通过文字和实例的方式予以解读。
新《企业所得税法》将内资企业公益性捐赠税前扣除比例由3%提高到12%，表明了国家进一步加大税收支持社会公益性捐赠的力度。同时，借鉴国际通用作法，将旧对外资企业捐赠税前扣除从无比例限制统一到12%的比例上，实行内外资企业一致的政策，使中外企业竞争更趋公平。12%的捐赠扣除比例在国际上属于较高水平，如美国为10%，韩国为7%，荷兰为6%，比利时为5%等。实行捐赠扣除比例的限制，主要是为了堵塞税收漏洞，防止部分企业利用捐赠扣除达到少缴税款的目的。