财政税收论文：我国环境经济一体化的税收政策的现实选择

 环境 经济 一体化的税收政策是指通过税收政策的选择在不 影响 经济增长的前提下把环境污染和资源耗费控制在最低限度，实现环境与经济的协调 发展 。环境经济一体化的税收政策包括税式支出政策、税收限制政策和税款使用政策三方面的 内容 ，其政策目标是确保经济的持续快速健康发展。促进市场发育和保护生态环境。

　　一、我国环境经济一体化的现状及相关税收政策存在的 问题

　　（一）我国环境经济一体化的现状。

　　长期以来，我国主要沿用以大量消耗资源和粗放经营为特征的传统发展模式，对资源的过度、掠夺性开采造成环境污染和生态失衡。其主要表现为：一是近些年来，由于无节制地乱开滥采使水土流失、草原退化和洪涝干旱等 自然 灾害频频发生。二是由于我国能源消费以煤炭为主，加之一些高能耗、重污染型 企业 迅速发展，使 工业 污染物的排放量骤增，严重地污染了大气、土壤。三是水资源匮乏和水污染问题日趋严重。四是人口迅速增长、城市化进程加快和消费水平的提高，造成城市生活垃圾的增加超过环境的承受能力。从某种意义上说，我们所走的是一条以牺牲环境为代价，经济增长孤军深入的道路。

　　（二）相关税收政策存在的问题。

　　我国现行税制中环保相关税主要有资源税、消费税、城市维护建设税、增值税和内外资企业所得税等等，虽然发挥了一定的促进作用，但也存在不足。

　　1.税收限制方面。首先，资源税存在定位不当和征收范围过窄的问题。长期以来，资源税被当作一种级差收入的调节手段，政策制定过程中环境因素被忽略，使资源价格过低；资源税的征收范围过窄，难以起到遏制自然资源的过度开来的作用，并使资源下游的产品的比价不合理，刺激了对非税资源的掠夺性开来和使用。其次，消费税的征税目的在于调节消费结构、引导消费方向，其环境保护功效仅仅是副产品，因此，在征税范围上未体现出环保意图。再次，在排污限制方面，以收费为主要形式，环境税收严重缺失。我国的排污收费制度是在1978年提出，在1979年开始试行的。由于排污费的征收手段缺乏刚性，征收难度大，任意拖欠现象严重；排污费的征收主体不统一且收费人员和收费程序不具备专业水平，使得排污费的征收成本很高，这在无形中浪费了环保资金水费过程中，地方保护主义的现象严重，影响了环保政策的权威性和统一性，不利于企业间的公平竞争。最后，以通过税收手段来防止发达国家的"污染转嫁"上，尚未引起足够的重视。发达国家出于履行国际环境公约和提高产业结构的目的，将资源消耗等污染严重的产业作为夕阳产业转嫁给发展 中国 家。我国在改革开放以后，累计利用外资规模居发展中国家之首，但利用外资的结构不合理，以重污染密集型的企业为主，税收在处理环境与引资的关系上尚未发挥其应有的作用。

　　2.税式支出方面。我国在鼓励环保的税式支出政策主要有：企业利用三废减征和免征企业所得税；外商提供的节能和治污方面的专有技术，其特许权使用费免征所得税；自然资源方面，对开山填海整治的土地和开垦的荒地实行一定的税收优惠；环保单位的用房、环保部门的公共设施、环保车船给予一定的免税照顾。从总体来看，我国现行环保税式支出政策存在以下几个问题：（1）只注重对治污硬件的优惠，而对软件几乎没有优惠。（2）税式支出形式单一，只有减免税，未采用加速折旧等优惠手段。（3）税式支出注重事后鼓励，未能控制污染源头，难以起到防止和限制排污行为的作用。

　　3.税款使用方面。（1）资金筹集方面。我国环保资金主要来源于财政投入、排污费、城建税和国内外筹资等，缺乏规范的专款专用的资金来源，环保投资的资金缺口较大。（2）资金使用效率低下。以排污费为例，排污费在使用过程中缺乏预算约束，资金使用缺乏有效的监督考评制度，资金挪用现象严重，导致资金使用效率低下。（3）污染治理技术和 方法 选择不当。治理环境污染有多种可供选择的技术和方法。在治理费用相同的情况下，采用不同的技术和方法，治污效果会大相径庭。而我国在使用环保资金时，缺乏 科学 严谨的技术和经济 分析 ，环保投资带有很大的盲目性，存在"急病乱投医"的现象。

　　二、我国实现环境经济一体化税收政策的现实选择

　　（一）完善税收对资源使用和环境污染的限制政策。

　　1.扩大资源税课税范围并改革应税矿产资源的计税依据。

　　 目前 世界上许多国家的资源税的征收范围都涵盖了矿藏资源、土地资源、水资源、动植物资源和草场资源。海洋资源以及地热资源等。我国目前的《资源税暂行条例》只对矿产品开采及盐的生产课税，征收范围狭窄，造成了资源的过度消耗。资源税不仅应作为获取财政收入的手段，还应在资源环境方面起到限制、保护和改善的作用。因此，现在应着手将森林资源和水资源、草场资源、地热资源等严重短缺且浪费严重的资源等逐步纳入资源税的征税范围。此外，资源税的计税依据也应当由按销售量和自用数量计税改为按产量计税，以使企业开来后没有销售出去和没有使用的自然资源成为应税资源，以增加企业成本，引导企业节约资源，避免过度开采。

　　2.扩大消费税征税范围。

　　（1）对过度耗费自然资源的产品以及环境污染严重的产品，如：一次性卫生方便筷、白色塑料制品和损害臭氧的化学药品的消费纳入征税范围，以保护资源、减少白色污染和降低氟里昂的释放量。

　　（2）对消费以不可再生资源为原材料的产品的行为课以重税。

　　（3）将洗涤剂、洗衣粉、洗衣液和干洗液等含磷且长期使用会破坏环境的非环保型产品纳入消费税的征收范围，并制定较高税率。改革后的消费税除保留调节消费结构和方向的主要功能外，还可抑制环境污染、减缓不可再生资源消耗速度。