财政税收论文：新企业所得税法及实施条例的变化及影响

 2017年3月16日，十届全国人大通过了新的 企业 所得税法，2007年12月6日国务院公布了企业所得税法实施条例，2008年1月1日起施行。新企业所得税法及其实施条例与原企业所得税条例存在较多差异，企业要深入理解新税法与原税法的差异。实现企业所得税统一使内资企业从事 经济 活动的税收环境发生了有利变化，必将对企业产生多方面的积极 影响 。

　　一、新企业所得税法及其实施条例的变化 分析

　　新税法规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。对于内资企业，在 计算 、缴纳应纳所得税时新税法及其实施条例与原税法的差异主要体现在以下几个方面。

　　（一）收入 内容 的差异

　　原税法中收入总额包括：生产、经营收入、财产转让收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。新税法中明确规定收入总额指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。企业以非货币形式取得的收入，以公允价值确定收入额。实施条例进一步规定了企业取得收入的形式，同时，明确了企业取得的各种形式收入的概念以及收入实现的确认 方法 。

　　新税法及条例还规定，应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，同时对不征税收入及免税收入不再加入应纳税所得额的计算。最明显的变化是由原来的以全部收入参与计算改为只就征税收入进行计算。

　　（二）主要税前扣除项目标准的变化

　　1.工资、薪金的扣除

　　对于内资企业，原税法中规定纳税人支付给职工的工资，按照计税工资限额扣除，超过限额部分要计入企业应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。新《实施条例》规定，企业合理的工资、薪金予以据实扣除，取消了实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资企业的负担。但允许据实扣除的工资、薪金必须是"合理的"，对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。国家税务总局还将通过制定《工资扣除管理办法》对"合理的"进行明确界定。

　　2.职工福利费、职工 教育 经费、工会经费的扣除

　　原税法中规定纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。新税法及实施条例中三项经费的税前扣除在计税依据、提取比例、扣除限额等方面与原税法存在着差异。新税法对工资薪金支出实行了据实扣除制度，取消了计税工资的概念，三项经费的计税依据实施条例将"计税工资总额"调整为"工资薪金总额"，工资薪金支出的据实扣除提高了三项经费的扣除限额。

　　新税法规定企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；企业发生的职工福利费支出，仍按不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。这两项只是计税依据发生了变化，扣除比例未变，但是对于职工教育经费超标准的部分，采取了允许无限期向以后年度结转扣除，虽然在时间上往后做了递延，但是这实际上是对职工教育经费支出给予了全额扣除的税收优惠。

　　新税法规定企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。该项目不仅计税依据有变化而且提高了扣除比例，这项规定将会有利于企业加强对职工教育的投入。

　　3.业务招待费的扣除

　　原税法对内资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除，《实施条例》规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。这项新规定与国际做法接近。

　　4.广告费、业务宣传费的扣除

　　原税法对内资企业的广告费、业务宣传费实行的是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策。《实施条例》对广告费和业务宣传费的扣除是合并在一起规定企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　5.公益救济性捐赠支出的扣除

　　原税法规定纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。新税法及条例规定："企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。"该项目的变化有两个方面，一是提高了内资企业的扣除比例；二是税前扣除基数有变化。旧企业所得税法中捐赠扣除的基数为"应纳税所得额"，是税法上的概念，应该为纳税调整后的税前利润；而新企业所得税法中的扣除基数为"年度利润"，是 会计 上的概念，应为企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润，实质上扩大了捐赠税前扣除的基数，同时简化了扣除限额的计算。