财政税收论文：建筑安装企业为例

  何谓税收筹划？

　　税收筹划，按照美加州W.B梅格斯博士的观点，就是指"商人合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低税收的 方法 。" 所以，税收筹划具有合法性、计划性、 科学 性和 规律 性等特点，与违反现行的税收 法律 法规的逃税和利用现行税法存在的漏洞使少交税款的避税有着本质的区别，是在税法允许的范围内进行税收的事先周密的规划，是国际上提倡的有利于国家进行宏观调控并使 社会 整体资源达到最优配置的基本手段。

　　尽管税收筹划在国外早已出现并已被广泛 应用 ，有关 理论 也被引进 中国 不少年限了，但税收筹划在国内并未引起足够的重视和广泛应用。国外大型 企业 和跨国公司林立，我国则中小企业占了绝大多数，加之国外税收环境与国内环境迥异，国内税收法律较不完善和落后，因此国外税收筹划也只能作为借鉴，而不能完全照搬。

　　众所周知，大型企业和跨国公司由于它的规模巨大，所涉及的业务繁多和所跨地域至多使它具有更多的税收筹划方法和手段，而中小企业则不同，首先受到自身规模的限制、 发展 阶段的局限以及行业分布的单调等特点，其税收筹划必然不同于大型企业和跨国公司的方法。作为中国企业的主体力量的中小企业的税收筹划 问题 有必要进行本地化的 分析 与 研究 ，使中小企业对税收筹划有充分的认识和重视，并提供一些思路和方法，提高企业的竞争能力。

　　税收筹划的工作是十分复杂的，没有完全统一的方法，具有一定的灵活性。不过要进行税收筹划，企业的 会计 部门首先必须非常熟悉现行的税收法律法规，因为国家税收政策、法律法规等规定了一些行业以及地方的优惠政策，代表了国家进行产业调整、地区 经济 调整、行业结构调整等经济发展的方向，企业应尽可能多的利用这些优惠政策，当然由于行业不同，方法差别很大，笔者将以中小建筑安装企业为例，集中论述税收筹划的基本方法，以期抛砖引玉。

　　 初创时的税收筹划

　　企业建立之前，首先要从税收筹划方面考虑是建立有限责任还是合伙制，建立有限责任缴完企业所得税后，投资者还要缴纳个人所得税。而合伙制企业只需要缴纳个人所得税。可见仅仅从税收节税方面，在 目前 的税收法律法规下，建立合伙制明显优于有限责任制。当然，有限责任公司以其法人资产对外仅负有限责任，但这是另外话题。所以小型企业应该从税收筹划和节约成本的角度，开创之初以合伙制经营是最优选择。

　　当企业既提供建筑材料又提供劳务时，还要选择究竟以从事建筑材料的销售还是以建筑安装业来缴纳营业税。这时需估计商品所占的比例、增殖率大小。增殖税税率较高，但有扣除数，营业税的税率较低。以增殖率为17.65%为例，当增殖率超过51%时，采用建筑安装业缴纳营业税，100元只需缴纳税款3元；当增殖率小于51%，则采用销售业，100元缴纳税款小于〔100×17.65%×17%=〕3元。

　　营业税的税收筹划

　　建筑安装企业需要缴纳营业税。而营业税的税率是比率税率，计征依据是提供劳务、销售不动产的全部价款和价外费用。那么应当尽量减小计税的依据或减小实际的税额负担率（税款/实际纯劳务）。

　　1、尽量减少价外费用，就可以减小计税依据。出租房屋时，不妨将水电单独签定合同，按照转售水电缴纳增殖税，否则水电费的金额将并入营业额缴纳营业税。